Аудит долгосрочных финансовых вложений.
К финансовым вложениям относятся: ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации товарища по договору простого товарищества.
Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
-наличие документов, подтверждающих права предприятия на финансовые вложении
-переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
-способность приносить предприятию выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.
Необходимо организовать аналитический учет финансовых вложений. Финансовые вложении учитываются на отдельном счете 58 «Финансовые вложения». Для составления финансовой отчетности финансовые вложения делятся на: долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев).
Проверка финансовых вложений аудируемого лица осуществляется сплошным способом. Аудитору следует проверить в какой форме представлены финансовые вложения. Если они представлены в документарной форме в виде акций, облигаций, векселей и иных ценных бумаг, то аудитору следует произвести их инвентаризацию. При этом следует проверить наличие соответствующих записей, подтверждающих право собственности аудируемой организации.
Если финансовые вложения представлены в бездокументарной форме, то аудитору следует проверить наличие документов, подтверждающих их существование (договоров, выписок из реестров акционеров).
В целом при аудите финансовых вложений аудитору следует рассмотреть наличие соответствующих источников финансирования. В организациях, не являющихся специализированными финансовыми институтами (банками, страховыми компаниями, инвестиционными фондами,) долгосрочные финансовые вложения осуществляются, как правило, за счет средств собственного капитала, а краткосрочные финансовые вложения, как правило, — за счет временно свободных денежных средств. В специализированных финансовых институтах порядок финансирования финансовых вложений может регулироваться нормативными и внутренними документами. В ходе аудита аудитору следует проверить отражение в бухгалтерском учете движения финансовых вложений:
а) на начальную дату — должно соответствовать данным бухгалтерского учета за предыдущий период, подтвержденными предыдущим аудитом
б) при приобретении финансовых вложений – аудитору следует проверить наличие соответствующих договоров и иных документов, подтверждающих факт приобретения, наличие экспертной оценки, подтверждающей биржевую стоимость акций, облигаций и их ликвидность
в) при реализации или погашении финансовых вложений – аудитору следует проверить наличие соответствующих документов (договора купли-продажи, акта приема-передачи и др.)
Полнота оплаты приобретенных или погашенных финансовых вложений, рентабельность реализации или погашения (сумма, вырученная от реализации, должна быть не ниже суммы, израсходованной на приобретение этих финансовых вложений). Если финансовые вложения реализованы или погашены с убытком, аудитору следует выяснить причины этого. Они могут быть как объективные, например необходимость срочной продажи для поступления дополнительных денежных средств, так и субъективные, связанные с ошибками при оформлении соответствующих договоров, неправильного ведения учета, неправильной оценки финансовых вложений.
г) аудитору следует проверить наличие соответствующего остатка финансовых вложений на конец аудируемого периода, его соответствие данным бухгалтерского учета и данным инвентаризации.
Данные об остатках на счетах финансовых вложений на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, должны соответствовать данным, указанным по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.
Данные о приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений должны соответствовать данным, указанным по строке 300 отчета о движении денежных средств (форма №4). По строке 250 отчета о движении денежных средств данные должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другим организациям.
Данные в разделе 6 «Финансовые вложения», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5), должны соответствовать данным аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения».
Суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода, должны соответствовать данным отчета о прибылях и убытках. Финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течение отчетного периода должны соответствовать данным отчета о прибылях и убытках.
АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Источниками данных при аудите являются: план капитальных вложений; проектно-сметная документация; титульные списки; первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов; приходные ордера о приеме акций (сертификатов) в кассу; сообщение депозитария о приемке акций на хранение; договоры подряда и поставок оборудования; акты приемки выполненных работ; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность по инвестициям.
По данным контрольного обмера, инвентаризации незавершенного производства строительно-монтажных работ и данным журнала выполненных работ, сверенного с данными журнала аналитического учета и справок, составляется сводная ведомость с отражением в ней общей стоимости незавершенного производства строительно-монтажных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незавершенному строительством объекту или этапу работ, включенных подрядной организацией в отчетность о выполненных работах.
Если контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказчиком и подрядчиком изменений в соответствующие формы отчетности, определяет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное строительство.
Оценка оборудования производится исходя из стоимости оборудования по цене поставщика с учетом транспортно-заготовительных расходов. Оборудование, не требующее монтажа, в данной оценке приходуется в состав основных средств. А по оборудованию’, требующему монтажа, аудитор проверяет правильность оформления сдачи оборудования в монтаж, а после монтажа — правильность приемки заказчиком от подрядчика оборудования в эксплуатацию. Для этого аудитор анализирует акты приемки оборудования в эксплуатацию. По данным актам определяется стоимость оборудования с учетом затрат на его монтаж и установку.
Аудитору следует проверить, произведен ли полностью монтаж оборудования и не включено ли в объем капитальных вложений оборудование, которое только передано в монтаж, но монтаж которого не произведен. Следует знать, что работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об его индивидуальной апробации вхолостую, а в необходимых случаях — под нагрузкой.
При аудите затрат на строительство хозяйственным способом важно систематически наблюдать за неукоснительным соблюдением предусмотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой статье. Проверку расходов строительных материалов производят сопоставлением со сметой в количественном выражении и денежной оценке. Следует проверить соблюдение норм расхода, экономию одних и перерасход других материалов, случаи замены дорогостоящих и дефицитных материалов более экономичными без ущерба качеству строительства.
Перерасход материалов может быть следствием выполнения подрядной организацией работ на стройках, не включенных в план, на устранение недоделок после ввода объектов в эксплуатацию. Такие факты подлежат тщательной проверке и выяснению причин внеплановых работ. Одновременно необходимо определить объемы таких работ, количество и стоимость израсходованных материалов.
Правильность списания материалов на объект следует проверить путем сверки актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. Следует уточнить, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов, а также проверить правильность списания их стоимости. Для этого используется ведомость остатков строительных материалов, по данным которой определяется средняя цена, которая в свою очередь сопоставляется с ценой списываемых материалов. Необходимо проверить соответствие аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Обосновывая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения, аудитор в своем отчете должен сослаться на такие документы, как подлинные счета- фактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетно-платежные ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание; инвентаризационные описи, сличительные ведомости; заключения специалистов; заключения ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц. Проверке следует подвергнуть также расходование средств на заработную плату по строительству и формированию себестоимости строительных работ.
Аудит долгосрочных финансовых инвестиций пред п ол агает пр о — верку: порядка выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами; анализ записей на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов»; проверка аналитического учета ценных бумаг на счете 006 «Бланки строгой отчетности»; правильности ведения синтетического и аналитического учета на счете 58 «Финансовые вложения», в частности: правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.
В случае выявления расхождений между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных в этом лиц. Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарию, то в этом случае проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Целесообразно проверить соответствие принятого на предприятии порядка учета финансовых вложений требованиям действующих законодательно-нормативных актов.
Аудит долгосрочных инвестиций финансовых вложений
Аудит долгосрочных финансовых инвестиций
Одной из форм реализации долгосрочных инвестиций на уровне предприятия являются вложения в реальные материальные объекты, осуществляющиеся путем строительства, приобретения и ввода в действие новых основных средств, расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятий и их структурных единиц, а также иные формы капитальных вложений. Такие вложения имеют определяющее значение для любого экономического субъекта, поскольку их осуществление влечет за собой изменение структуры производственных затрат вследствие внедрения более совершенной техники и технологии, требует определенного стартового собственного, а иногда и заемного капитала, увеличивает вероятность получения негативных результатов деятельности предприятия в целом ввиду долгосрочного воздействия на его производственную и финансовую деятельность в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Поэтому принятие решений о капиталовложениях должно базироваться на комплексном подходе к оценке всех затрат и выгод от осуществления капитальных инвестиций с применением перспективного, оперативного и последующего анализа [3, с.115].
При этом к основным задачам, решаемым в рамках анализа аудита долгосрочных инвестиций, можно отнести следующие: анализ эффективности инвестиционных проектов, оценка обеспеченности проектов капитальных инвестиций источниками финансирования, анализ обращения инвестируемого капитала и отдачи от проектируемых производств, подтверждение реальности представленных финансовых отчетов
Финансирование антикризисной инвестиционной программы АПК должно предполагать комплексный, многокомпонентный подход. Здесь необходимо использовать самые разные интересы в целях расширения сферы источников финансирования. Важную роль в осуществлении капитальных вложений предприятий и организаций агропромышленного комплекса играет долгосрочный кредит. Кредитование должно охватывать капитальные вложения как производственного, так и непроизводственного назначения. Предельные сроки погашения кредита определены с учетом особенностей проводимых мероприятий, продолжительности функционирования основных фондов и сроков окупаемости затрат. Начальные сроки погашения зависят, как правило, от того, когда созданные за счет кредита основные фонды начнут функционировать и приносить доход.
Белагропромбанк и его учреждения предоставляют колхозам, совхозам и другим предприятиям системы агропромышленного комплекса долгосрочные кредиты на цели, включенные в планы капитальных вложений: на строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение объектов производственного назначения, а также на целевое участие в создании совместных предприятий и производств. Кредиты предоставляются на срок окупаемости, но в пределах утвержденных среднеотраслевых нормативов (с погашением, начиная с первого года после ввода объекта в эксплуатацию):
— на приобретение сельскохозяйственной техники, транспортных средств и оборудования, не входящих в сметы строек;
— на создание совместных предприятий, научно-технических разработок и др.;
— на строительство объектов непроизводственного назначения, индивидуальных жилых домов для последующей их передачи работникам сельскохозяйственных предприятий.
— определить цели соглашения — каждая проверка должна тщательно планироваться, чтобы обеспечить уверенность в квалифицированном ее проведении и предоставлении клиенту высококачественной услуги с достаточной коммерческой выгодой для фирмы;
— провести обзор бизнеса — проверку следует начинать с изучения предпринимательской деятельности клиента, постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и хозяйственном праве, имеющем отношение к клиенту и аудиту;
— оценить возможный риск — на основе знаний клиента и ранжировании рисков определяют вероятность мошенничества и обычных ошибок и оценивают их существенность;
— проанализировать систему внутреннего контроля;
— определить необходимые аудиторские процедуры;
— при завершении проверки составляется обзор финансовой отчетности, и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом;
— представить заключение — составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о достоверности финансовой отчетности, клиенту представляется отчет о результатах проверки, имеющий конфиденциальный характер. При этом ставится цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и сформулировать рекомендации по повышению качества учета.
Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов поданным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.
К приемам фактического контроля следует отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.
При выполнении аудиторских процедур широко применяют инвентаризацию. Без нее невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья, товаров при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами и другими злоупотреблениями. Она используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий.
Однако в процессе аудиторских процедур не всегда приходится прибегать к инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров, приведенных в процессе внутреннего контроля, если он убежден, что внутренние контролеры методически правильно провели инвентаризацию, и ее результаты верно отражены в учете.
В ходе аудиторских процедур широко используют обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале аудита [7, с.132].
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверок осуществить процедуры с использованием тестов, что в переводе с английского «to test» означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие. Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется произвольно. Глубинные тесты — это определенная выборка операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла. Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют. Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями.
Источники: http://sdamzavas.net/1-48757.html, http://textbook.news/audit/audit-dolgosrochnyih-investitsiy-59057.html, http://studbooks.net/1489779/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_dolgosrochnyh_finansovyh_investitsiy
Источник: