Инвестиции удерживаемые до погашения мсфо

Инвестиции, удерживаемые до погашения

Согласно МСФО 39

Инвестиции, удерживаемые до погашения, признаются по амортизированной стоимости по методу эффективной ставки процента. Инвестиции, удерживаемые до погашения, характеризуются отсутствием у организации намерения отчуждения данных активов до даты погашения. Намерение удерживать данные активы до даты погашения должно характеризоваться неким постоянством. В случае продажи организацией активов, классифицированных как удерживаемые до погашения, на организацию налагаются так называемые штрафные правила, выражающиеся в запрете использовать категорию «активы, удерживаемые до погашения», в течение двух полных отчетных лет. Организация также должна переклассифицировать все активы, удерживаемые до погашения, в активы, имеющие в наличии для продажи.

Согласно ПБУ 19/02

Как правило, финансовые вложения, соответствующие категории МСФО «инвестиции, удерживаемы до погашения» классифицируются как долгосрочные. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (векселя и облигации), подлежат переоценке. По финансовым вложениям в долговые ценные бумаги разрешено разницу между их номиналом и первоначальной стоимостью признавать на равномерной основе в течение всего времени владения вплоть до даты погашения. На практике весь учет основан на исторической номинальной стоимости.

Займы и дебиторская задолженность

Согласно МСФО 39

Займы и дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости. Если существует вероятность того, что организация не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (не включая еще не понесенные будущие убытки, связанные с невозвратом долга), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом, балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за отчетный период. Если в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная задолженность сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившемся после признания обесценения, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстанавливать отдельно или с использованием счета оценочного резерва. В результате балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленную сумму следует включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Читайте также  Чему равен чистых дохода от инвестиций

Согласно ПБУ 19/02

Учитываются по фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения. Классифицируются в зависимости от срока погашения как краткосрочные или долгосрочные.

Не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов.

6.10. Инвестиции, удерживаемые до погашения

Инвестиции, удерживаемые до наступления срока погашения, представляют собой финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения (например, долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции), которые компания намерена и способна удерживать до наступления срока погашения.

В данную категорию не включаются займы, предоставленные компанией.

Намерение и способность компании должны оцениваться не только в момент первоначального признания актива, но и на каждую последующую отчетную дату. Положительное намерение удерживать у себя актив до наступления срока погашения представляет собой намного более строгий критерий, нежели простое отсутствие на настоящий момент намерения продать актив.

Продажа большего, нежели незначительного, количества ценных бумаг, квалифицировавшихся как удерживаемые до погашения (кроме тех случаев, когда это связано с исключительными обстоятельствами) ставит под сомнение намерение и способность компании удерживать инвестиции до наступления срока погашения. Последствия — крайне негативные: компании запрещается классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения в течение двух финансовых лет.

Все ее инвестиции, оставшиеся в категории удерживаемых до погашения, переводятся в категорию «имеющиеся для продажи» и оцениваются по справедливой стоимости. По истечении срока запрета (в конце второго финансового года, следующего за тем, когда категория была «разрушена») портфель становится «очищенным», и компания снова может классифицировать ценные бумаги как «удерживаемые до наступления срока погашения».

4.3.2. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Все финансовые активы, которые не отнесены к какой-либо другой категории, классифицируются как «имеющиеся в наличии для продажи».

Компания также вправе первоначально отнести к данной категории любой актив, не входящий в состав торгового портфеля.

4.3.3. Кредиты и дебиторская задолженность

Кредиты и дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке.

Они обычно возникают, когда компания предоставляет деньги, товары или услуги непосредственно дебитору, без намерения торговать дебиторской задолженностью. Кредиты, приобретенные у другой стороны (например, у партнера в синдицированном банковском кредите), также включаются в данную категорию, как и выданные кредиты.

Иные приобретаемые кредиты и дебиторская задолженность (не классифицированные в категорию «кредиты и дебиторская задолженность»), включают в себя:

Читайте также  Бизнес идеи для торговли в малом бизнесе

такие, которые компания намеревается продать сразу или в ближайшем будущем, классифицированные как предназначенные для торговли, и такие, которые компания, при первоначальном признании, классифицирует как учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках;

такие, которые компания при первоначальном признании классифицирует как имеющиеся в наличии для продажи; или

такие, за которые держатель может не получить значительную часть своих первоначальных инвестиций помимо тех случаев, когда это происходит вследствие ухудшения качества ссуды, классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи.

Любой непроизводный финансовый актив с фиксированными или определяемыми платежами (включая кредиты, торговую дебиторскую задолженность, инвестиции в долговые инструменты и депозиты, хранящиеся в банках) могут потенциально подходить под определение «кредиты и дебиторская задолженность».

Однако финансовый актив, который котируется на активном рынке, не может быть классифицирован в данную категорию.

Финансовые активы, которые не подходят под определение кредитов и дебиторской задолженности, могут классифицироваться как инвестиции, удерживаемые до погашения, если они отвечают условиям для такой классификации.

При первоначальном признании финансового актива, который бы в противном случае классифицировался как кредиты и дебиторская задолженность, компания может отнести к финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через ОПУ, или имеющимся в наличии для продажи.

4.3.4. Инвестиции, удерживаемые до погашения

Инвестиции, удерживаемые до наступления срока погашения, представляют собой финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения (например, долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции), которые компании намерена и способна удерживать до наступления срока погашения.

В данную категорию не включаются кредиты, предоставленные компанией. Долевые ценные бумаги не могут классифицироваться как инвестиции, удерживаемые до погашения, так как для них не существует фиксированной даты погашения. Если условия бессрочного долгового инструмента предусматривают получение процентных платежей в течение неограниченного периода, инструмент не может быть классифицирован как удерживаемый до погашения, поскольку не существует даты погашения.

Финансовый актив с правом досрочного погашения (т.е. держатель имеет право потребовать, чтобы эмитент выплатил или выкупил финансовый актив до наступления срока погашения) не может быть классифицирован держателем как инвестиция, удерживаемая до погашения, поскольку платеж за опцион «пут», встроенный в данный финансовый актив, несовместим с намерением удерживать финансовый актив до срока его погашения.

Намерения и возможности компании должны оцениваться не только в момент первоначального признания актива, но и на каждую последующую отчетную дату. Положительное намерение удерживать актив до наступления срока погашения представляет собой намного более строгий критерий, нежели простое отсутствие на настоящий момент намерения продать актив.

Читайте также  Бизнес идеи в сфере ритуальных услуг

Продажа более чем незначительного количества ценных бумаг, классифицированных как удерживаемые до погашения (кроме тех случаев, когда это связано с исключительными обстоятельствами) ставит под сомнение намерение и способность компании удерживать инвестиции до наступления срока погашения.

— все инвестиции, оставшиеся в категории «удерживаемые до погашения», переводятся в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»;

— компании запрещается классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения в течение двух финансовых лет.

По истечении срока запрета компания снова может классифицировать ценные бумаги как «удерживаемые до погашения».

Продажа разрешается до наступления срока погашения, если причины продажи следующие:

Значительное ухудшение кредитоспособности эмитента.

Изменение налогового законодательства или значительное сокращение безналогового статуса процентных выплат по инвестиции, удерживаемой до погашения (но не изменение в налоговом законодательстве, которое пересматривает предельную налоговую ставку, применяемую к доходу от процентов).

Крупное объединение компаний или крупная продажа, которые приводят к необходимости продажи или перевода удерживаемых до погашения инвестиций для поддержания позиции компании по существующему процентному риску или поддержания политики кредитного риска (хотя объединение компаний представляет собой событие, подконтрольное компании, изменения ее инвестиционного портфеля для поддержания позиции по процентному риску или политики кредитного риска могут оказаться скорее логичными, чем ожидаемыми).

Изменение законодательных или регулятивных требований, которые значительно меняют состав разрешенных инвестиций, либо максимальный размер конкретных типов инвестиций, вынуждая, таким образом, компанию продать инвестиции, удерживаемые до погашения.

Значительное увеличение регулятивных требований к капиталу в данной отрасли, что вынуждает компанию сократить активы за счет продажи удерживаемых до погашения инвестиций.

Значительное увеличение рисков инвестиций, удерживаемых до погашения, которые используются для целей регулятивной оценки достаточности капитала с учётом рисков.

Финансовые обязательства – две категории

Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ

Источники: http://studbooks.net/1402245/buhgalterskiy_uchet_i_audit/investitsii_uderzhivaemye_pogasheniya, http://economy24info.com/standartyi-ucheta-mejdunarodnyie/610-investitsii-uderjivaemyie-26956.html, http://studfiles.net/preview/2804348/page:10/

Источник: invest-4you.ru

Правовой вопрос