Учет инвестиций в основные средства
Приобретение основных средств происходит путем производственных инвестиций в новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение. Новое строительство – это строительство, предназначенное, главным образом, для образования новых предприятий. Оно ведется на новых площадках по отдельным проектам. Расширение действующего предприятия – это строительство дополнительных производств на действующем предприятии, строительство новых или расширение существующих цехов, строительство филиалов и производств, входящих в их состав. Реконструкция действующего предприятия – это переустройство существующих цехов и объектов без расширения имеющихся зданий и сооружений с целью увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение – это модернизация и замена устаревшего и физически изношенного оборудования без расширения производственных площадей.
Предприятие, которое производит производственные инвестиции, называется застройщиком, а то, которое осуществляет работы – подрядчиком. Капитальное строительство может быть организовано хозяйственным или подрядным способом, то есть своими силами или силами специальных организаций. Для производства капитального строительства необходимо иметь проект. Финансирование капитального строительства может осуществляться за счет амортизационных отчислений, чистой прибыли, кредитов банков, коммерческого кредита, лизинга и др. способами. Во всех этих случаях бухгалтерский учет различен.
Для учета производственных инвестиций используются два счета: 07 – оборудование к установке, 08 – капитальные вложения, их использует застройщик. Счет 07 отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж. Основанием для записи операций по счету 07 являются акты на поступление оборудования на предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о начале монтажа. Счет 08 предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства, то есть затрат на возведение зданий и сооружений, приобретение оборудования и т.д.
Источниками финансирования инвестиций в основные средства могут являться: накопленная амортизация, чистая прибыль, взносы в уставный капитал, безвозмездная передача имущества, а также привлеченные средства (кредиты, займы, целевое финансирование). Еще одним способом поступления основных средств на предприятие является аренда (в том числе и финансовая), но при этом предприятие не является собственником поступивших средств.
46.8.209.61 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
2.4. Инвестиции в основные фонды
Инвестиции – это долгосрочные вложения денежных средств, ценных бумаг, материально-вещественных и интеллектуальных ценностей в объекты бизнеса в целях получения прибыли или иного социально-значимого эффекта. Уровень инвестиционной деятельности в экономике служит признаком ее качественного роста.
Темп этого роста зависит от того, в какие объекты идут инвестиции, каким направлениям в разные периоды функционирования отдельного предприятия и государства в целом отдаются предпочтения. Выделяют следующие направления инвестирования: создание новых предприятий – нетто-инвестиции, расширение уже имеющегося производства (экстенсивные инвестиции), его модернизация, изменение программы выпуска продукции, повышение квалификации кадров, развитие научно-исследовательской и опытно-конструкторской базы (реинвестиции). Но кто, какие субъекты осуществляют такие действия?
Субъектами инвестиционной деятельности являются все его участники – заказчик, исполнитель работ, инвестор. Инвесторами могут быть: правительство РФ и правительства субъектов РФ, органы местного самоуправления, иностранные государства, физические и юридические лица РФ и других стран, фонды, ассоциации, и др. Инвестор является одновременно и вкладчиком средств, он же и покупает результат своего вклада для дальнейшего его использования.
Объекты инвестирования. Существует ряд классификаций потоков долгосрочных вложений, с помощью которых и идет формирование объектов инвестирования. Все варианты классификаций, при наличии в них некоторых несущественных различий, в качестве основных, выделяют следующие объекты инвестирования:
— Деньги, ценные бумаги; вложения в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги, валюту, целевые денежные вклады называют портфельными вложениями. Такие вложения инвестора сами по себе не дают приростов его реальных материально-вещественных элементов капитала, но могут принести прибыль за счет изменения курсов валют, цен покупки и продажи, разницы между процентом по вкладу и ставкой рефинансирования.
— Человеческий капитал. Здесь имеем дело с особым видом вложений – вложения в образование, науку, культуру, здравоохранение, что способствует росту интеллектуального потенциала отдельного человека и общества в целом. Ждать отдачу от таких инвестиций приходится по многу лет, но оно того стоит.
— Имущественное право, вытекающее из права пользования природными ресурсами, НМА. Здесь решается для инвестора вопрос о правомерности использования им земельных участков, угодий, месторождений полезных ископаемых, лицензий, патентов на изобретения, свидетельств на новые технологии, товарные знаки правообладателя и т.д.
— Движимое и недвижимое имущество. Эти вложения, в том числе и через лизинг, обеспечивают техническое перевооружение производств, их реконструкцию, создание новых объектов как в материальной, так и не материальной сфере экономики. Особым объектом инвестирования здесь являются природоохранные мероприятия, средства по обеспечению экологической безопасности. Законодательством РФ запрещается производство и эксплуатация объектов, не отвечающих санитарно-гигиеническим, экологическим, противопожарным, другим нормам и требованиям по обеспечению безопасной жизнедеятельности людей. Инвестиции с высоким уровнем риска называют венчурным капиталом. Как правило, это крупные вложения в новые сферы деятельности, в инновационные проекты.
Инвестиции в основной капитал называют капитальными вложениями (или капиталообразующими). Активизация капитальных вложений предприятиями промышленности РФ в настоящее время крайне важна. Изношенная техника со средним сроком службы 10 и более лет, доля которой по машинам и оборудованию, транспорту в 2006г. составляла 60%, требует срочной замены. Обеспечение конкурентоспособности российских предприятий на мировом рынке тоже поглощает немалые средства. С помощью капитальных вложений предприятия реализуют свои технические цели – устраняют износ основных средств, используют более современные технологии, расширяют «узкие места» своих производств. Одновременно достигаются и экономические цели — рост производственной мощности, усиление специализации производства, экономия ресурсов за счет безотходных технологий, что в конечном итоге, приводит к снижению затрат на производство. Развитие техники и технологий обеспечивает разрешение социальных целей — повышение образовательного уровня и квалификации работников, освоение ими новых профессий, что в целом способствует ликвидации различий между физическим и умственным трудом
Для реального осуществления капитальных вложений нужны источники их финансирования. Выделяют 3 группы источников финансирования.
1. Собственные источники финансирования. К ним относятся:
1.1. Амортизационный фонд, накопленная сумма обеспечивает режим простого воспроизводства основных фондов и НМА.
1.2. Резервный капитал, добавочный капитал, чистая нераспределенная прибыль реализуют следующий этап — расширенное воспроизводство активов.
2. Приравненные к собственным.
2.1 Вклады учредителей, в виде возврата полученных дивидендов в состав собственного капитала предприятия.
2.2. Безвозмездные поступления (субсидии) из бюджетов разных уровней, а так же от физических и юридических лиц, различных фондов.
3. Заёмные средства.
3.1. Кредиты банков и заём у других юридических или физических лиц. Подлежат возврату по заранее оговоренным условиям.
3.2. Средства по лизингу.
В современных процессах инвестирования активно действует государство. С одной стороны, государство само является инвестором, с другой – мощным, внешним по отношению к предприятию, регулятором потоков вложений. Основными рычагами его влияния являются налоговая политика, амортизационная и кредитная политика. Весь процесс инвестирования для субъекта экономики реализуется в рамках инвестиционного проекта. Инвестиционный проект – поэтапный комплекс разнообразных мероприятий, направленный на достижение поставленных целей. Последовательность проведения процесса инвестирования представлена на Рис. 4.
Рис. 4. Порядок проведения процесса инвестирования
Инвестиции в основные средства и нематериальные активы.
Обеспечение финансирования воспроизводственного процесса — важная финансовая задача. Следует усвоить методы воспроизводства основного капитала и понятие прямых (реальных) инвестиций, имеющее и другое название — «Капитальные вложения». Надо изучить состав источников прямых инвестиций, освоить понятие лизинга и его роль в расширенном воспроизводстве. Кроме того, важное место в работе финансиста занимает финансовое обеспечение частичного воспроизводства основных фондов — его ремонт и восстановление.
Прямые (реальные) инвестиции — это затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основного капитала.
Основные средства как объект инвестиций. Основной капитал характеризует материальную базу, технический уровень производства. В финансовой отчетности основной капитал отражается как основные средства. По материально-вещественному составу основной капитал представляет собой основные фонды (средства).
К основным фондам (средствам) относятся материальные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев их полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В составе основных фондов учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей. К ним относятся здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.д. Непроизводственные основные фонды включают жилые дома, клубы, санатории, поликлиники, детские сады и другие основные средства нематериальной сферы.
По участию в процессе производства различают активные и пассивные основные фонды. Активные основные фонды принимают непосредственное участие в процессе производства товаров (работ, услуг) – это машины, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства. Пассивные основные фонды непосредственно не участвуют в переработке и перемещении сырья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия (здания, сооружения и т.п.).
Основные фонды имеют следующие виды денежной оценки:
1) первоначальную стоимость, по этой стоимости они принимаются к бухгалтерскому учету;
2) восстановительную стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки;
3) остаточную стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость основных средств за минусом износа.
Стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Финансирование прямых инвестиций — это совокупность и порядок предоставления денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием.
Источниками финансирования прямых инвестиций являются:
1) собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы;
2) заемные денежные средства;
3) привлеченные денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;
4) денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов, ассоциаций и других объединений;
5) средства внебюджетных фондов;
6) ассигнования из бюджетов различных уровней, предоставляемые на безвозвратной основе;
7) средства иностранных инвесторов.
Планирование источников финансирования прямых инвестиций осуществляется на основе сметной стоимости строительства. Вначале определяются собственные источники:
а) образуемые при ведении капитальных работ хозяйственным способом (собственными силами):
— мобилизация (иммобилизация) внутренних ресурсов;
— прибыль по капитальным работам;
— экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ;
— экономия от снижения цен на оборудование;
— прочие источники (доходы от попутной добычи ископаемых и др.);
б) образуемые в результате основной деятельности предприятия:
При недостатке собственных средств привлекаются заемные средства:
— долгосрочные кредиты банков;
— займы, полученные от юридических и физических лиц;
— инвестиционные налоговые кредиты.
В настоящее время широкое распространение получила такая форма привлечения инвестиций, как лизинг.
Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Лизинг — это форма долгосрочной аренды машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения.
Лизинговая компания покупает оборудование и предоставляет его в аренду на несколько лет фирме-арендатору, которая постепенно погашает задолженность по мере использования имущества. Лизинговые операции осуществляются не только специализированными компаниями, но и крупными коммерческими банками.
Лизинг дает возможность получить необходимое современное оборудование без значительных единовременных затрат.
По окончании срока лизингового контракта возможны следующие варианты:
1) покупка имущества арендатором по остаточной стоимости (в этом случае право собственности переходит к новому владельцу);
2) пролонгация срока;
3) возврат материальных ценностей лизинговой компании (банку).
Для приобретения машин и оборудования лизинговые компании используют собственные и заемные средства.
Международным лизинг называется в случаях, когда арендодатель и арендатор находятся в разных странах. Наибольшее развитие он получил в сфере аренды самолетов и судов. Часто лизинговый контракт заключается одновременно с фрахтовым, что гарантирует занятость судна длительное время.
Следующим источником капитальных вложений являются привлеченные средства:
а) полученные от эмиссии долговых ценных бумаг (векселей, облигаций);
б) паевые и иные взносы юридических и физических лиц.
Остальные источники прямых инвестиций привлекаются в случае финансирования объектов специального назначения.
В современных условиях у организаций в составе внеоборотных активов длительного пользования появились нематериальные активы. Их появление связано с реформированием отчетности и учета в организациях, с внедрением международных стандартов в этой области.
Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные организациями результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходима его способность приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, в частности патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки или приобретения патента, товарного знака.
Различают следующие виды нематериальных активов.
1. Права на использование земельных участков — это часть стоимости взносов участников в уставный капитал формируемых организаций. Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников. Она должна быть полностью погашена амортизационными отчислениями до истечения срока пользования этим правом.
2. Права на объекты производственной или интеллектуальной собственности — это изобретения, патенты, лицензии, товарные знаки, промышленные образцы, модели, фирменные знаки и пр.
Нематериальные активы числятся в составе активов организации в течение срока их полезного использования, и в течение этого срока происходит их амортизация.
К нематериальным активам не относятся не давшие положительных результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Для постановки на учет необходимо провести стоимостную оценку нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Затраты на создание отдельных объектов нематериальных активов включают так же заработную плату разработчиков с отчислениями и накладные расходы общепроизводственного и общехозяйственного характера. Их первоначальная стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на издержки производства и обращения в форме амортизации по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.
Нематериальные активы могут поступать в организацию безвозмездно, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал или в обмен на акции, распространяемые по подписке. В тех случаях, когда это возможно, первоначальная стоимость нематериальных активов определяется исходя из рыночных цен на аналогичные объекты. Но нередко объекты материальных активов являются уникальными, созданными в единственном числе. Их трудно, а зачастую невозможно оценивать исходя из аналогов, встречающихся на рынке. При невозможности оценить стоимость нематериальных активов прямым методом проводится оценка на основе заключения экспертной комиссии.
По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). В соответствии с Налоговым кодексом амортизация нематериальных активов может осуществляться линейным и нелинейным способами. В бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов производится:
а) линейным способом;
б) способом уменьшаемого остатка;
в) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Состав источников финансирования приобретения нематериальных активов в основном идентичен источникам финансирования капитальных вложений.
Источники: http://studopedia.ru/7_39908_uchet-investitsiy-v-osnovnie-sredstva.html, http://studfiles.net/preview/4271623/page:30/, http://lektsia.com/7x700a.html
Источник: