Какие существуют способы долгосрочных инвестиций

Теория бухгалтерского учета

Вложения во внеоборотные активы

1. Долгосрочные инвестиции

По составу (структуре) долгосрочные инвестиции подразделяются на:

1. капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:

— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;
— приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
— приобретение земельных участков;
— прочие капитальные затраты.
2. Капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:
— приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;
— работы по разработке объектов нематериальных активов;
— работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором он может эксплуатироваться.
3. Капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.

2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций

Согласно ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

  • в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
  • по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:
— собственных средств и приравненных к ним источникам:
* амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
* часть чистой прибыли;
* бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
* чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемых предприятиями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
* средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

— заемных средств:
* займы;
* кредиты банков.

Возврат привлеченных средств производится за счет собственных средств и приравненных к ним средств организации, с установленной договорами сроки.

Основными источниками собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизаций основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ и услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, т.е. приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых.

Когда амортизация использована целиком, организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли.

По мере осуществления капитальных вложений производятся следующие проводки:

Дт 08 Кт 60, 23 и др. – отражены капитальные вложения строительства или приобретение объектов основных средств.
Дт 84, субсчет «Инвестиционный фонд образованный» Кт 84, субсчет «Инвестиционный фонд использованный» — отражено использование инвестиционных средств (на сумму превышения размера капитальных вложений над суммой накопленной амортизации).

3. Принципы учета капитальных вложений

Принципы учета капитальных вложений:

  • Gолнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.
  • Сделки, связанные с вложениями внеоборотных активов должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
  • Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособлено от текущих затрат предприятия.

4. Синтетический учет долгосрочных инвестиций

Вложения во внеоборотные активы организации являются долгосрочными инвестициями и учитываются на счете 07, 08.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов. К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

08.1 – приобретение земельных участков;

08.2 – приобретение объектов природопользования;

08.3 – строительство объектов основных средств;

08.4 – приобретение отдельных объектов основных средств;

08.5 – приобретение нематериальных активов;

08.6 – перевод молодняка в основное стадо;

08.7 – приобретение взрослых животных.

Счет 08 – активный, калькуляционный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму фактических затрат по не законченному строительству и прочим приобретениям

Оборот по дебету – затраты отчетного месяца связанные с приобретением внеоборотных активов, доведение незавершенных работ и приобретений до состояния полезного использования.

Оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих инвентарную, первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет по счету 08 организуется в разрезе капитальных вложений связанных со строительством и приобретением основных средств, а также по каждому объекту индивидуально.

Счет 07 «Оборудование к установке»– активный, сальдовый — предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструированных объектах. Этот счет используется организациями – застройщиками. К оборудованию требующего монтажа также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепление к фундаменту, полу, опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Сальдо дебетовое -отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование.

Оборот по дебету – отражает фактические затраты по поступившим объектам данного вида.

Оборот по кредиту – отражает фактические затраты по объектам переданным в монтаж.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках складского учета материалов.

Бухгалтерия учитывает оборудование поставки в денежном выражении в разрезе счетов.

07.1 – оборудование к установке отечественное;

07.2 — оборудование к установке импортное.

Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках складского учета и ведомости № 10.

5. Документальное оформление операций по учету ОС

Регистрация аналитического учета затрат на капитальные вложения при журнально-ордерной форме учета являются:

1.ведомость № 18 – открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатации. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д.

2.ведомость 18-1 – ведомость затрат на законченные вложения во внеоборотные активы – заполняетсяпообъектно на основании ведомости № 18, по суммам списанным затрат по переданным в эксплуатацию объектам.

3.журнал-ордер № 16 – заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Для осуществления капитального строительства требуется наличие утвержденного проекта, смет и титульных списков, которые должны быть согласованы с организацией, занимающейся строительством объектов.

Проект – это перечень документации, состоящий из чертежей технико-экономических обоснований и пояснительной записки.

В титульных списках перечисляют все объекты, указывают время начала работ, размеры незавершенного строительства, переходящего на следующий год и времени его окончания.

Для каждого капитального строительства предприятие формирует специальные службы, которые содержаться за счет средств, предназначенных для их финансирования в пределах сумм предусмотренной сметой. При значительных объемах капитального строительства на новостройках создают дирекцию стоящимся объектов. А в составе предприятия – отделы капитального строительства (ОКС)..

При строительстве хозяйственным способом все затраты учитывают на дебете 08.3 нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие. Основанием для записи служат первичные документы, на основании которых делаются следующие проводки:

Дт 08.3 Кт 10 – использованы материалы на строительство;

Дт 08.3 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим;

Дт 08.3 Кт 69 – начислено органам социального страхования;

Дт 08.3 Кт 60,76 – услуги при строительстве объекта;

Дт 01 Кт 08.3 – объект вводится в эксплуатацию.

Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор подряда на весь период строительства. Подрядчик обеспечивает ввод в действие объекта в установленные сроки и несет ответственность за их качество. Как правило, подрядчик выполняет строительно-монтажные работы, а специальные работы (тепло, свет, канализация, сантехника) передает специализированным организациям – субподрядчикам. Все расчеты по этим работам заказчик производит только с генеральным подрядчиком, а тот, в свою очередь, рассчитывается с субподрядчиком. Предъявленный счет подрядной организации за строительство оформляют бух. проводкой:

Читайте также  Министр по инвестициям московской обл

Дт 08.3 Кт 60 – расчеты с подрядчиками;

Дт 19Кт 60 – НДС;

Дт 08.3 Кт 69 – Оплата счета (в том числе НДС).

Ввод в действие объектов осуществляется приемной комиссией. Комиссия оформляет акт приемки объекта в эксплуатацию, в котором указывают наименование объекта, его место нахождение, техническую характеристику, стоимость объекта по смете и по фактическим затратам. Каждый законченный и сданный в эксплуатацию объект является отдельным инвентарным объектом, которому присваивается инвентарный номер и он становится единицей учета основных средств.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, делаются следующие проводки:

Дт 07 Кт 60 – акцептован счет поставщиков за оборудование требующего монтажа;

Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС;

Дт 08 Кт 07 – оборудование принято для монтажа;

Дт 01 Кт 08 – объект смонтирован и введен в эксплуатацию.

6. Хозяйственный способ инвестиций

Хозяйственный способ – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цеха, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 с кредита расчетных счетов, с 10 и др. либо предварительно на счет 23, ав конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08.

Аналитические учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действиев ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. ее открывают на год.

Синтетическийучет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере №016 по кредиту счетов 07, 08. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

7. Подрядный способ инвестиций

Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организаций, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику«под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Окончательный расчет с подрядчиками происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и поставке на счет в состав основных средства делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость.

Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2001г. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п.6 ст. 171 НК РФ).

2. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций.

Хозяйственный способ — это выполнение строительных и монтажных работ своими силами. Организации, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно создать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы.

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60;

Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60;

в конце месяца их списывают Д-т 08 К-т 23.

Аналитический учет долгосрочных инвестицийв основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счетов 08, 07. Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестицийведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%.

Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:

материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;

строительно-монтажным работам для собственного потребления.

3. Подрядный способ долгосрочных инвестиций.

Подрядный способ — это выполнение проектирования, подбор оборудования, строительство и монтажные работы сторонней организацией, т. е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

на сумму выполненных работ – Д 08 К 60;

на сумму НДС – Д 19 К 60;

оплата счетов подрядчика – Д 60 К 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию. При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость –

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета. Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08 (в каждом налоговом периоде).

Тема 1.4. Учет финансовых вложений.

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации уста­новлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло­жений» (ПБУ 19/02).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений (ФВ) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ФВ и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Экономические выгоды (доход)в будущем, поступающие в резуль­тате использования финансовых вложений, включают в себя проценты, диви­денды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т. п.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование пол­ной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и дви­жением.

В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Ана­литический учет финансовых вложенийдолжен обеспечить информа­цию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эми­тентам ценных бумаг — организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналити­ческом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбы­тии, месте хранения, а также дополнительную информацию, формиру­емую организацией.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Читайте также  Значение инвестиций в наше время

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан­совых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, опре­деляется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Бан­ка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтер­скому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установ­ленных нормативными актами.

Для целей последующей оценки финан­совые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложе­ния, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не опре­деляется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установ­ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгал­терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета фи­нансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной сто­имости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его пос­ледней оценки.

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета органи­зации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­ская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбы­вающей единицы бухгалтерского учета.

Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, опреде­ляемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления перво­начальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и коли­чества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение дан­ного месяца ценных бумаг.

При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость опре­деляют исходя из последней оценки. По каждому виду финансо­вых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами. Расходы, связанные с предос­тавлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к прочим расходам организации.

Способы долгосрочного инвестирования

Существует два способа долгосрочных инвестиций: хозяйственный и подрядный.

5.3.4.1. Хозяйственный способ долгосрочныхинвестиций

Хозяйственный способ— это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвести­ции хозяйственным способом, должна организовать в сво­ем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отде­лы (ОКСы).

При строительстве объектов организацию и управление строительством, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета, а также сдачу объектов в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита рас­четных счетов, счета 10 «Материалы» и др.: Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Аналитический учетдолгосрочных инвестиций в основ­ные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строи­тельства до ввода объекта в действие в бухгалтерских реги­страх по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.

Журнал-ордер № 16 – заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Ведомость № 18 – открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатации. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в экс­плуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14).

Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации.

Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимос­ти и оформляют записью: Дебет 01 Кредит 08.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

— документы, подтверждающие размер затрат, произ­веденных при создании основных средств;

— акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

— акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС-1).

Построенный объект подлежит государственной регист­рации.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как сто­имость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выпол­нение, включая расходы реорганизованной (реорганизуе­мой) организации (ст. 159 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:

— материалам (работам, услугам), которые были ис­пользованы при выполнении строительно-монтажных работ;

— строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Начислять НДС при строительстве для собственных нужд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого нало­гового периода (квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, ис­пользованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) бу­дут приняты к учету.

Пример 1.

В январе 2015 г. ЗАО «Дон» начало строительство хозяй­ственным способом производственного здания. Здание будет введено в эксплуатацию в ноябре 2016 г. В этом же месяце необходимо подать документы на государственную регистрацию. Амортизацию по зданию начнут начислять с декабря 2016 г.

Расходы на строительство составили — 5 000 000 руб., из них в I квартале 2015 г. расходы составили:

— на материалы 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.;

— на заработную плату 180 000 руб.;

— на амортизацию оборудования — 20 000 руб.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строи­тельству здания в I квартале будут отражены проводками:

1. Дебет 10 Кредит 60 — 200 000 руб. — приобретены материалы для строительства.

2. Дебет 19 Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен в учете НДС по приобретенным материалам.

3. Дебет 68 Кредит 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету материалам.

4. Дебет 08 Кредит 10 — 200 000 руб. — израсходованы материалы на строительство.

5. Дебет 08 Кредит 70—180 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым строительством.

6. Дебет 08 Кредит 69 — 54 000 руб. — начислены взносы во внебюджетные фонты с оплаты труда.

7. Дебет 08 Кредит 02 — 20 000 руб.- начислена амортизация на оборудование, используе­мое в строительстве.

8. Дебет 19 Кредит 68 —81 720 руб. (200 000 + 180 000 + 54 000 + 20 000) х 18%. — начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных работ в I квартале.

Читайте также  Что такое формулировка бизнес идеи

9. Дебет 68 Кредит 51 — 81 720 руб. — перечислен в бюджет НДС, начисленный на строитель­ные работы в I квартале.

10. Дебет 68 Кредит 19 — 81 720 руб. — принят к вычету из бюджета «входной» НДС по строи­тельным работам, выполненным в I квартале.

Пример 2.

В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:

в мае:

— покупка стройматериалов – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);

— зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 76 320 руб.;

— покупка услуг по работе специализированной техники – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);

в июне:

— покупка стройматериалов – 519 200 руб. (в том числе НДС – 79 200 руб.);

— зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 69 950 руб.;

в июле:

— зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 52 000 руб.;

— покупка услуг по работе специализированной техники – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., а в августе – 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

Дебет 10-8 Кредит 60– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – приняты к учету материалы;

Дебет 19 Кредит 60– 54 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 10-8– 300 000 руб. – списаны на строительство стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

Дебет 08-3 Кредит 60– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приобретены услуги;

Дебет 19 Кредит 60– 18 000 руб. – учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

в июне

Дебет 10-8 Кредит 60– 440 000 руб. (519 200 – 79 200) – приняты к учету материалы;

Дебет 19 Кредит 60– 79 200 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 79 200 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 10-8– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;

Дебет 68 Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»– 177 529 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.

По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 151 200 руб. (177 529 – 177 529 – 54 000 – 18 000 – 79 200). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.

в июле

Дебет 10-8 Кредит 60– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобретены услуги;

Дебет 19 Кредит 60– 14 400 руб. – учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 14 400 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

в августе

Дебет 60 Кредит 51– 323 200 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 76 Кредит 51– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков;

в сентябре

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;

Дебет 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по НДС» Кредит 19– 23 760 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.

По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 14 400 руб. (23 760 – 23 760 – 14 400). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.

Пример 3.

В июне АО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 350 000 руб., в том числе:

— затраты на заработную плату – 150 000 руб.;

— страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 51 450 руб.;

— стоимость использованных материалов – 160 700 руб. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08-8 Кредит 70– 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 69-1, 69-2, 69-3– 51 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 10– 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

5.3.4.2. Подрядный способ долгосрочных инвестиций

Подрядный способ— это выполнение всех работ: проек­тирование, подбор оборудования, строительство, монтаж­ные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о при­емке выполненных строительно-монтажных работ. Сто­имость выполненных работ определяется по сметной сто­имости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, приня­тых к оплате, заказчик делает проводки:

— на сумму выполненных работ: Дебет 08 Кредит 60;

— на сумму НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации: Дебет 19 Кредит 60;

— на сумму вычета НДС из бюджета: Дебет 68 Кредит 19.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Дебет 60 Кредит 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит пос­ле завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС-11 «Акт приемки законченного стро­ительством объекта» Государственной приемочной комис­сией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и по­становке на учет в состав основных средств делают бух­галтерскую запись на инвентарную стоимость: Дебет 01 Кредит 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каж­дому вводимому объекту — зданию, сооружению, оборудо­ванию. Согласно п. 52 Методических указаний по бухучету ос­новных средств (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н) объекты недвижимости, права соб­ственности, не зарегистрированные в установленном зако­нодательном порядке, принимаются к бухгалтерскому уче­ту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. По объектам не­движимости, по которым закончены капвложения, амор­тизация начисляется в общем порядке с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгал­терскому учету.

Пример 4.

В январе 2016 г. ООО «Единорог» заключило с подрядной организацией договор на строительство здания офиса. Дом стро­ился из материала подрядчика. Стоимость работ в январе со­ставила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

В учете заказчика затраты на строительство будут отражены записями:

Источники: http://xn--90aia7aweapt.xn--p1ai/index.php/articles/20-vlozheniya, http://studfiles.net/preview/6016625/page:12/, http://infopedia.su/15xde.html

Источник: invest-4you.ru

Правовой вопрос