- Денежные потоки финансовые и инвестиционные: как их различить
- Классификация операций по поступлению и выбытию денежных средств относительно их принадлежности к инвестиционной и финансовой сфере деятельности.
- Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
- Раскрытие движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности;
Денежные потоки финансовые и инвестиционные: как их различить
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию в разрезе трех направлений денежных потоков: операционном, инвестиционном и финансовом.
Строго говоря, инвестиционная деятельность это составляющая финансовой деятельности, но в Отчете о движении денежных средств есть смысл их разделить на собственно финансовую и инвестиционную. Это делается с целью раскрытия информации относительно:
- вложений, как внутренних (капитальных), так и внешних; и
- доходов и расходов, связанных с выпуском ценных бумаг собственной эмиссии.
Признаки, по которым можно распознать принадлежность операций к финансовой или инвестиционной деятельности сведены в таблицу (См. в конце статьи).
Принципиальное отличие инвестиционных денежных потоков от финансовых состоит в том, что инвестиционные потоки всегда связаны с вложением капитала уже накопленого в процессе прошлой деятельности, а те потоки, которые мы здесь называем финансовыми, они всегда связаны:
- или с выпуском ценных бумаг, эмитированных компанией;
- или с получением долгосрочных кредитов.
Классификация операций по поступлению и выбытию денежных средств относительно их принадлежности к инвестиционной и финансовой сфере деятельности.
Та же схема в виде таблицы:
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:
- 1) выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;
- 2) выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;
- 3) полученные дивиденды, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;
- 4) полученные проценты, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», в части процентов;
- 5) поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58-3 «Предоставленные займы»;
- 6) приобретение дочерних организаций — словосочетание, ранее не встречавшееся в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталы дочерних организаций (учитываемые на субсчете 58-1 «Паи и акции») не являются приобретением этих организаций. Скорее всего, в данном случае речь идет об отражении приобретения другого предприятия как имущественного комплекса.
Согласно ст. 132 ГК РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса (после перехода права собственности) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на специально открытом для этого субсчете 08-8 «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса») в сумме фактических затрат на его приобретение, которые в данном случае складываются из договорной цены, уплаченной за предприятие. Правоотношения сторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируются параграфом 8 гл. 30 ГК РФ. Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;
- 7) приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для предоставления их в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, и расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 8) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств — денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений. По данной строке отражаются приобретенные акции, учитываемые на счете 58-1 «Паи и акции», облигации, учитываемые на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги», предоставленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на счете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими счетами учета денежных средств;
- 9) займы, предоставленные другим организациям, — оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.
К инвестиционной деятельности относится деятельность компании, связанная с осуществлением финансовых вложений. Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:
- · выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; к ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;
- · поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
- · выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением инструментов, выступающих как эквиваленты денежных средств, или инструментов совершения коммерческих либо биржевых операций);
- · поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением инструментов, выступающих как эквиваленты денежных средств, или инструментов совершения коммерческих либо биржевых операций);
- · авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
- · поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
- · платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением платежей по договорам, заключенным с целью совершения коммерческих либо биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности);
- · поступления по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением поступлений по договорам, заключенным с целью совершения коммерческих либо биржевых операций, или поступлений, относящихся к финансовой деятельности). «Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2008» КонсультантПлюс, 04.12.2008 — 504с.
Раскрытие движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности;
Раскрытие движения денежных средств от операционной деятельности.
Операционная деятельность — основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Движение денежных средств от операционной деятельности юридическое лицо раскрывает, используя прямой или косвенный методы:
1) прямой метод — это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:
поступление денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;
авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;
в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
выбытие денежных средств;
выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;
авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;
выплаты по заработной плате и прочие выплаты;
расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;
2) косвенный метод — метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.
Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.
Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются:
1) поступление денежных средств:
от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
от реализации финансовых инвестиций;
получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;
2) выбытие денежных средств:
приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
приобретение финансовых инвестиций;
предоставление кредитов другим юридическим лицам;
Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса — текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.
Финансовая деятельность — деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:
1) поступление денежных средств:
от выпуска акций и других ценных бумаг;
получение банковских кредитов;
2) выбытие денежных средств:
погашение банковских кредитов;
приобретение собственных акций;
Юридические лица могут осуществлять различные неденежные операции инвестиционного и финансового характера — приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т. д.
К движению денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, которые раскрыты на нетто-основе, могут быть отнесены:
1) принятие денежных средств и оплата банковского депозита;
2) фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;
3) арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности ивыплачиваемые им;
4) приобретение и продажа инвестиций;
5) прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышаеттрех месяцев.
Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:
— организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
— налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;
— анализ финансово-хозяйственной деятельности;
— консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
— обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
— преподавательская, научная деятельность;
— рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
— научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
— деятельность на рынке ценных бумаг;
— оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности (далее — аудит) юридических лиц (далее — аудируемые субъекты) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.
Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит.
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
— организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
— страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
— субъекты естественной монополии;
— предприятия с иностранным участием;
— открытые народные общества.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.
Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор».
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Аудиторская организация — коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества, производственного кооператива и государственного предприятия.
По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать стандартам аудита. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством.
Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита.
Аудиторы и аудиторские организации вправе:
1) самостоятельно определять методы проведения аудита;
2) получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;
3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля;
4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.
Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.
Оплата услуг аудиторов и аудиторских организаций, оказываемых по инициативе государственных органов, имеющих на основании законодательных актов Республики Казахстан соответствующие полномочия по назначению проверок, производится за счет этих органов.
Аудиторы и аудиторские организации обязаны:
1) сообщать о невозможности проведения аудита;
2) обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;
3) сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
4) соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и оставляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны;
5) сообщать Национальному Банку Республики Казахстан по его запросу о выявленных в результате аудита банковской деятельности нарушениях законодательства Республики Казахстан.
Смотрите список рекомендуемой литературы, приведенный в пункте 5
Источники: http://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/obshchie-voprosy-ias-ifrs/denezhnye-potoki-finansovye-i-investicionnye-kak-ih-razlichit, http://studwood.ru/2089538/buhgalterskiy_uchet_i_audit/dvizhenie_denezhnyh_sredstv_investitsionnoy_deyatelnosti, http://studopedia.su/13_158676_raskritie-dvizheniya-denezhnih-sredstv-ot-investitsionnoy-i-finansovoy-deyatelnosti.html
Источник: