Синтетический учет долгосрочных инвестиций
Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положениями «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), «Учет расходов на НИОКР» (ПБУ 17/02) и другими нормативными документами.
Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств и нематериальных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение НИОКР» и др.:
Д Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» К
По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты: 01 – основные средства, 04 – нематериальные активы, расходы на НИОКР.
Учет долгосрочных инвестиций в основные средства изложен в гл. 6, в нематериальные активы – в гл. 7, в расходы на НИОКР – в гл. 7.
Учет долгосрочных инвестиций
Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, финансовых вложений в ценные бумаги.
Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением основных средств; зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера; приобретением ценных бумаг.
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов;
- обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и ценных бумаг;
- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Синтетический учет долгосрочных инвестиций
Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положением «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами и другими нормативными документами.
Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Капитальные вложения» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств», 08-6 «Приобретение нематериальных активов», 08-10 «Приобретение ценных бумаг»:
По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты: 01 — основные средства, 04 — нематериальные активы, 06, 58 — ценные бумаги.
Учет долгосрочных инвестиций в основные средства изложен в гл. 5, в нематериальные активы — в гл. 6, в ценные бумаги — в гл. 3.
Учет финансирования долгосрочных инвестиций
Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль, фонды накопления и социальной сферы. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц.
По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — использования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается как увеличение износа основных средств и амортизации нематериальных активов (на регулирующих счетах 02 и 05). Износ не является источником собственных средств, но он может быть использован для определения возмещаемой суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Поступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизационных отчислений и является реальным источником финансирования инвестиций. Размер данного источника организация определяет расчетным путем.
Организациям сферы материального производства, осуществляющим инвестирование чистой прибыли в объекты основных средств, предоставляется льгота по налогу на прибыль. При этом в расчет принимается сумма фактически произведенных затрат, учтенных на счете 08, с начала года за вычетом износа, начисленного по собственным основным средствам на счете 02 — с начала года. Льгота по налогу на прибыль предоставляется также организациям, осуществляющим жилищное строительство.
Нераспределенная прибыль в качестве источника собственных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в ее распоряжении. В этом случае она может оставить в балансе прибыль не распределенной либо образовать из нее фонды накопления и социальной сферы в соответствии с учредительными документами. Созданные фонды накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Данные фонды (по дебету счета 88) уменьшаются только в случаях направления их сумм на погашение убытка отчетного года, распределения их между учредителями и списания за счет фондов затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества по установленному порядку. Именно поэтому фонды накопления и потребления выступают в качестве финансового обеспечения производственного и социального (в части капитальных вложений) развития.
Источники привлеченных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета по дебету счетов денежных средств в корреспонденции со счетами, учитывающими долги заимодавцам: кредит сч.92 «Долгосрочные кредиты банков» – банкам, кредит сч.95 «Долгосрочные займы» – другим юридическим и физическим лицам, кредит сч.96 «Целевые финансирование и поступления» – юридическим и физическим лицам — участникам долевого строительства.
Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов, полученные на безвозмездной основе, учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96. Средства, полученные из указанных источников на возвратной основе, отражаются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтерский учет
О бухучете в РФ
Теория бухгалтерского учета
Вложения во внеоборотные активы
1. Долгосрочные инвестиции
По составу (структуре) долгосрочные инвестиции подразделяются на:
1. капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:
— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;
— приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
— приобретение земельных участков;
— прочие капитальные затраты.
2. Капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:
— приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;
— работы по разработке объектов нематериальных активов;
— работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором он может эксплуатироваться.
3. Капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.
2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
Согласно ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
- по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.
Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.
Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:
— собственных средств и приравненных к ним источникам:
* амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
* часть чистой прибыли;
* бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
* чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемых предприятиями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
* средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).
— заемных средств:
* займы;
* кредиты банков.
Возврат привлеченных средств производится за счет собственных средств и приравненных к ним средств организации, с установленной договорами сроки.
Основными источниками собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизаций основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ и услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, т.е. приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых.
Когда амортизация использована целиком, организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли.
По мере осуществления капитальных вложений производятся следующие проводки:
Дт 08 Кт 60, 23 и др. – отражены капитальные вложения строительства или приобретение объектов основных средств.
Дт 84, субсчет «Инвестиционный фонд образованный» Кт 84, субсчет «Инвестиционный фонд использованный» — отражено использование инвестиционных средств (на сумму превышения размера капитальных вложений над суммой накопленной амортизации).
3. Принципы учета капитальных вложений
Принципы учета капитальных вложений:
- Gолнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.
- Сделки, связанные с вложениями внеоборотных активов должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
- Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособлено от текущих затрат предприятия.
4. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
Вложения во внеоборотные активы организации являются долгосрочными инвестициями и учитываются на счете 07, 08.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов. К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
08.1 – приобретение земельных участков;
08.2 – приобретение объектов природопользования;
08.3 – строительство объектов основных средств;
08.4 – приобретение отдельных объектов основных средств;
08.5 – приобретение нематериальных активов;
08.6 – перевод молодняка в основное стадо;
08.7 – приобретение взрослых животных.
Счет 08 – активный, калькуляционный.
Сальдо дебетовое – отражает сумму фактических затрат по не законченному строительству и прочим приобретениям
Оборот по дебету – затраты отчетного месяца связанные с приобретением внеоборотных активов, доведение незавершенных работ и приобретений до состояния полезного использования.
Оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих инвентарную, первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов.
Аналитический учет по счету 08 организуется в разрезе капитальных вложений связанных со строительством и приобретением основных средств, а также по каждому объекту индивидуально.
Счет 07 «Оборудование к установке»– активный, сальдовый — предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструированных объектах. Этот счет используется организациями – застройщиками. К оборудованию требующего монтажа также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепление к фундаменту, полу, опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Сальдо дебетовое -отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование.
Оборот по дебету – отражает фактические затраты по поступившим объектам данного вида.
Оборот по кредиту – отражает фактические затраты по объектам переданным в монтаж.
Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках складского учета материалов.
Бухгалтерия учитывает оборудование поставки в денежном выражении в разрезе счетов.
07.1 – оборудование к установке отечественное;
07.2 — оборудование к установке импортное.
Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках складского учета и ведомости № 10.
5. Документальное оформление операций по учету ОС
Регистрация аналитического учета затрат на капитальные вложения при журнально-ордерной форме учета являются:
1.ведомость № 18 – открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатации. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д.
2.ведомость 18-1 – ведомость затрат на законченные вложения во внеоборотные активы – заполняетсяпообъектно на основании ведомости № 18, по суммам списанным затрат по переданным в эксплуатацию объектам.
3.журнал-ордер № 16 – заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
Для осуществления капитального строительства требуется наличие утвержденного проекта, смет и титульных списков, которые должны быть согласованы с организацией, занимающейся строительством объектов.
Проект – это перечень документации, состоящий из чертежей технико-экономических обоснований и пояснительной записки.
В титульных списках перечисляют все объекты, указывают время начала работ, размеры незавершенного строительства, переходящего на следующий год и времени его окончания.
Для каждого капитального строительства предприятие формирует специальные службы, которые содержаться за счет средств, предназначенных для их финансирования в пределах сумм предусмотренной сметой. При значительных объемах капитального строительства на новостройках создают дирекцию стоящимся объектов. А в составе предприятия – отделы капитального строительства (ОКС)..
При строительстве хозяйственным способом все затраты учитывают на дебете 08.3 нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие. Основанием для записи служат первичные документы, на основании которых делаются следующие проводки:
Дт 08.3 Кт 10 – использованы материалы на строительство;
Дт 08.3 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим;
Дт 08.3 Кт 69 – начислено органам социального страхования;
Дт 08.3 Кт 60,76 – услуги при строительстве объекта;
Дт 01 Кт 08.3 – объект вводится в эксплуатацию.
Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор подряда на весь период строительства. Подрядчик обеспечивает ввод в действие объекта в установленные сроки и несет ответственность за их качество. Как правило, подрядчик выполняет строительно-монтажные работы, а специальные работы (тепло, свет, канализация, сантехника) передает специализированным организациям – субподрядчикам. Все расчеты по этим работам заказчик производит только с генеральным подрядчиком, а тот, в свою очередь, рассчитывается с субподрядчиком. Предъявленный счет подрядной организации за строительство оформляют бух. проводкой:
Дт 08.3 Кт 60 – расчеты с подрядчиками;
Дт 19Кт 60 – НДС;
Дт 08.3 Кт 69 – Оплата счета (в том числе НДС).
Ввод в действие объектов осуществляется приемной комиссией. Комиссия оформляет акт приемки объекта в эксплуатацию, в котором указывают наименование объекта, его место нахождение, техническую характеристику, стоимость объекта по смете и по фактическим затратам. Каждый законченный и сданный в эксплуатацию объект является отдельным инвентарным объектом, которому присваивается инвентарный номер и он становится единицей учета основных средств.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, делаются следующие проводки:
Дт 07 Кт 60 – акцептован счет поставщиков за оборудование требующего монтажа;
Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС;
Дт 08 Кт 07 – оборудование принято для монтажа;
Дт 01 Кт 08 – объект смонтирован и введен в эксплуатацию.
6. Хозяйственный способ инвестиций
Хозяйственный способ – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цеха, отделы (ОКСы).
Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 с кредита расчетных счетов, с 10 и др. либо предварительно на счет 23, ав конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08.
Аналитические учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действиев ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. ее открывают на год.
Синтетическийучет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере №016 по кредиту счетов 07, 08. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.
7. Подрядный способ инвестиций
Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организаций, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику«под ключ».
При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.
Окончательный расчет с подрядчиками происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.
При вводе построенного объекта в эксплуатацию и поставке на счет в состав основных средства делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость.
Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2001г. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.
Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п.6 ст. 171 НК РФ).
Источники: http://mylektsii.ru/3-113895.html, http://www.konspekt.biz/index.php?text=21220, http://xn--90aia7aweapt.xn--p1ai/index.php/articles/20-vlozheniya
Источник: