Учет долгосрочных инвестиций
Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, финансовых вложений в ценные бумаги.
Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением основных средств; зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера; приобретением ценных бумаг.
Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов;
- обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и ценных бумаг;
- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Синтетический учет долгосрочных инвестиций
Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положением «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами и другими нормативными документами.
Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Капитальные вложения» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств», 08-6 «Приобретение нематериальных активов», 08-10 «Приобретение ценных бумаг»:
По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты: 01 — основные средства, 04 — нематериальные активы, 06, 58 — ценные бумаги.
Учет долгосрочных инвестиций в основные средства изложен в гл. 5, в нематериальные активы — в гл. 6, в ценные бумаги — в гл. 3.
Учет финансирования долгосрочных инвестиций
Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль, фонды накопления и социальной сферы. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц.
По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — использования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается как увеличение износа основных средств и амортизации нематериальных активов (на регулирующих счетах 02 и 05). Износ не является источником собственных средств, но он может быть использован для определения возмещаемой суммы амортизационных отчислений за отчетный период. Поступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизационных отчислений и является реальным источником финансирования инвестиций. Размер данного источника организация определяет расчетным путем.
Организациям сферы материального производства, осуществляющим инвестирование чистой прибыли в объекты основных средств, предоставляется льгота по налогу на прибыль. При этом в расчет принимается сумма фактически произведенных затрат, учтенных на счете 08, с начала года за вычетом износа, начисленного по собственным основным средствам на счете 02 — с начала года. Льгота по налогу на прибыль предоставляется также организациям, осуществляющим жилищное строительство.
Нераспределенная прибыль в качестве источника собственных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в ее распоряжении. В этом случае она может оставить в балансе прибыль не распределенной либо образовать из нее фонды накопления и социальной сферы в соответствии с учредительными документами. Созданные фонды накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Данные фонды (по дебету счета 88) уменьшаются только в случаях направления их сумм на погашение убытка отчетного года, распределения их между учредителями и списания за счет фондов затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества по установленному порядку. Именно поэтому фонды накопления и потребления выступают в качестве финансового обеспечения производственного и социального (в части капитальных вложений) развития.
Источники привлеченных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета по дебету счетов денежных средств в корреспонденции со счетами, учитывающими долги заимодавцам: кредит сч.92 «Долгосрочные кредиты банков» – банкам, кредит сч.95 «Долгосрочные займы» – другим юридическим и физическим лицам, кредит сч.96 «Целевые финансирование и поступления» – юридическим и физическим лицам — участникам долевого строительства.
Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов, полученные на безвозмездной основе, учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96. Средства, полученные из указанных источников на возвратной основе, отражаются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет долгосрочных инвестиций и основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) срок полезного использования свыше 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Учет основных средств регламентируют нормативные документы.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер.
Основные средства поступают в организацию:
- от учредителей в счет вклада в уставный капитал
- в результате строительства
- путем приобретения за плату
- путем безвозмездной передачи
- по договору мены
- оприходования неучтенных объектов.
Во всех случаях поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
Д сч. 07, К сч. 60 —стоимость оборудования, требующего монтажа, по ценам приобретения, а также стоимость услуг по приобретению и по доставке оборудования;
Д сч. 19, К сч. 60 —НДС, включенный в счета за оборудование и услуги по приобретению и доставке оборудования.
Д 08 К 07 – стоимость Оборудования с учетом стоимости монтажа.
Д сч. 08 К сч. 60 —стоимость оборудования, не требующего монтажа, по ценам приобретения, а также стоимость услуг по приобретению и по доставке оборудования;
Дсч.01 Ксч. 08 – передача оборудования в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости,
Д 91 К 01 — выбытие ОС по остаточной стоимости ( Вклады в уставные капиталы других организаций, Реализация и ликвидация основных средств, Безвозмездная передача основных средств).
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
В первоначальную стоимость основных средств включаются стоимость приобретения ОС и фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость —разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.
При эксплуатации ОС происходит их постепенное изнашивание — как физическое, так и моральное.
Перенесение стоимости постепенно изнашивающихся ОС на стоимость вырабатываемой продукции в течение срока полезного использования ОС называется амортизацией.
Амортизацию основных средств в бухучете можно начислять одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с БУ.
Д 20,23,25,26 К 02 – начислена амортизация ОС осн.пр-ва, вспомогат. Пр-ва,…
Основные средства могут выбывать в результате:
•финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
•передачи в совместную деятельность;
•ликвидации по причине физического или морального износа;
•утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.
Все операции выбытия основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Долгосрочные инвестиции— это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 Вложения во внеоборотные активы. В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды внеоборотных активов.
В составе капитальных вложений большой удельный вес составляет оборудование, требующее и не требующее монтажа. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 Оборудование к установке.
Оборудование, не требующее монтажа (транспортные средства, инструменты, инвентарь, сельскохозяйственные машины и др.), учитывается на сч. 08 Вложения во внеоборотные активы.
Учет МПЗ.
Согласно ПБУ 51 «учет МПЗ» в качестве МПЗ принимаются активы (часть имущества):
- Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;
- Активы, предназначенные для продажи;
- Активы, используемые для управленческих нужд организации.
Поступление (оприходование) материалов на склад оформляют по приходному ордеру, либо по акту о приемке материалов. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей в себя сумму фактических затрат организации на приобретение и доставку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
- Стоимость МПЗ;
- информационные и консультационные услуги,
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения посредникам;
- заготовка и доставка;
- доведение МПЗ до кондиции;
- иные затраты.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Согласно УП организации учет МПЗ ведется одним из двух способов:
Способ учета МПЗ.
1) Д 10 « материалы», К60 (76,71) — на сумму поступивших материаловпо фактической себестоимости.
2) Д19 «НДС по приобретенным ценностям» К60 (76,71) -на сумму НДС поступивших материалов.
3) Д20 К10 отпущены материалы в осн. пр-во.
2 способ учета МПЗ.
С использованием счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей».
Д15 К 60 (76,71) — фактическая себестоимость приобретения материалов.
Д10 К15 Оприходование материалов на склад по учетным ценам.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16.
В качестве учетной цены организации могут применять:
-среднюю цену приобретения за определенный период;
— нормативную себестоимость приобретения и т.д.
Учетная цена приобретения МПЗ д.б. оговорена в Учетной Политике.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка должна производиться по фактической себестоимости по одному из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:
1.По сс каждой
Единицы (оцениваются драг.металлы, драг.камни и т.д.)
2.По средней сс
ФИФО (по сс первых во времени поступивших мат-лов),
Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:
Д 20 (23, 29) К 10 — отпущены материалы в производство
Д 08 К 10 — отпущены материалы на строительство собственными силами
Д 91 К 10 — списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)
Раз в год происходит инвентаризация МПЗ. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки материалов, они приходуются по рыночной стоимости. Недостачи относят на виновных лиц.
Дебет 10 Кредит 91-1 — на сумму излишка
Дебет 94 Кредит 10 — на сумму недостачи
Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на виновное лицо.
Учет издержек производства и обращения.
Издержки производства – затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на ее производство и сбыт.
Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, 97 “Расходы будущих периодов”, 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и пассивный счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Малые предприятия ограничиваются использованием счетов 20 (26), 97.
По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.
Для учета прямых затрат предназначен счет 20, 23, для учета косвенных — счета 25, 26.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счетов 20, 23 с кредита счетов учета производственных запасов (10), расчетов с работниками по оплате труда(70) и др.
С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между готовой и незавершенной продукцией.
Счета 20 и 23 калькуляционные, по дебету этих счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств.
В течение месяца прямые затраты отражаются по дебету счетов 20 и 23:
-по экономическим элементам:
· Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды
-По статьям калькуляции:
- сырье и материалы
- возвратные отходы (вычитаются)
- покупные изделия и полуфабрикаты
- топливо и энергия на технологические цели
- оплата труда производственных рабочих
- отчисления на социальные нужды
- расходы на подготовку и освоение производства
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- потери от брака
- прочие производственные расходы.
Для учета косвенных затрат предназначены счета 25, 26.
По Д 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов).
По Д 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в конце месяца в Д 20 счета с К 25 и К 26 счетов. Потери от брака списываются в Д 20 сч с К счета 28 «Брак в производстве».
Косвенные расходы включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем распределения между готовой и незавершенной продукцией.
В конце месяца суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг списываются с К 20сч в Д 43сч (40сч), т.е. в Дебет счета учета готовой продукции.
Остаток по Д сч 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Себестоимость единицы продукции определяется делением фактической себестоимости завершенной производством продукции за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям.
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Учет основных средств
Основные средства это часть необоротных активов в виде средств труда используемые для производства продукции выполнении работ и оказания услуг, сдачи в аренду, либо для управленческих нужд в течение периода свыше года обладающие способностью приносить экономические выгоды в будущем.
К основным средствам могут относится здания, сооружения, машины, оборудование
Для учета основных средств используются счета 01 — «Основные средства», 02 — «Амортизация основных средств», 08 -«Вложение во внеоборотные активы»
Критерии отнесения к основным средствам
Учет ОС в МП «Муриково» осуществляется на счете 01 «Основные средства» который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Этот счет — активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету — поступление, по кредиту — выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- * объект предназначен для использования в производстве-продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату.
- * объект предназначен для использования в течение длительного времени, т е срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:
- * организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта:
- * объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Для учета основных средств применять унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: № 7: N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений, N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств». N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств, N ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств», N ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования», N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования», «Акт ввода в эксплуатацию».
Метод определения стоимости основных средств
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются; суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы. уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Метод начисления амортизации по ОС
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Этот счет — пассивный, сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:
- 1. сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления
- 2. Показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальному техническому состоянию
Оборот по дебету — списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту — сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций
Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; (см. Приложение № )
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета,
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».
Учет расходов на ремонт основных средств и затрат на модернизацию
Расходы на проведение ремонтных работ отражаются по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место. Произведенные затраты относятся на счета учета производственных затрат (счета 20, 26) в зависимости от места эксплуатации объекта и от способа проведения работ (подрядным или хозяйственным способом).
При использовании хозяйственного способа затраты по объекту, подлежащему ремонту, включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, страховые взносы и т.д ).
Учета затрат по ремонту осуществляется по фактическим затратам без образования ремонтного фонда.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета
Выбытие объекта основных средств в МП «Муриково» имеет место в случае:
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов с отражением в бухгалтерском учете по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2. «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от списания объектов основных средств учитываются при формировании базы по налогу на прибыль.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой доверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Проведение инвентаризации обязательно:
- 1) при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- 2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
- 3) при смене материально ответственных лиц;
- 4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- 5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- 6) при реорганизации или ликвидации организации;
- 7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- а) излишек имущества приходуется, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов):
- б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а в бюджетных организациях а уменьшение финансирования (фондов).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского и налогового учета, а также бухгалтерской и налоговой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Инвентаризации подлежат все виды имущества организации, независимо от его эста нахождения, и все виды финансовых обязательств. При проведении инвентаризации составляется инвентаризационная опись (см. Приложение № ). Результаты проведения инвентаризации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Сроки проведения инвентаризаций
Количество инвентаризаций, которые будут проводиться в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации, обязательно утверждаются отдельным распоряжением.
В МП «Муриково» проведение инвентаризации в обязательном порядке предусматривается в следующих случаях:
- — при передаче имущества организации а аренду, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- — ежемесячная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, производится при наличии большого количества кассовых операций
- — при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел)
- — при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- — в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- — при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Состав инвентаризационной комиссии
Инвентаризация проводиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены:
- · представители администрации организации;
- · работники бухгалтерских служб организации;
- · работники прочих служб организации (инженеры, экономисты, техники и т.д );
- · представители служб внутреннего или внешнего независимого аудита компании.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может считаться достаточным основанием для признания результатов проведения инвентаризации не действительными.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы » имеет субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеобортных активов.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов.
Источники: http://be5.biz/ekonomika/b016/4.html, http://zdamsam.ru/a31089.html, http://vuzlit.ru/229579/uchet_dolgosrochnyh_investitsiy_osnovnyh_sredstv_nematerialnyh_aktivov
Источник: