Тема 6. Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся вложения средств организации в государственные ценные бумаги (акции, векселя,0 облигации) и уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, вклады в совместную деятельность.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.
К фактическим затратам относятся также затраты на приобретение вложений.
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений (с отражением реквизитов указанных вложений) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Для целей оценки финансовых вложений подразделяются на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения по которым их текущая стоимость не определяется.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе отражаются в отчетности на конец отчетного года по текущей стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация производи один раз на конец отчетного года. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации (в состав операционных расходов или доходов).
Выбытие финансовых вложений бывает в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи и пр.
Финансовые вложения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
В бухгалтерской отчетности долгосрочные вложения показываются в составе внеоборотных активов, а краткосрочные — в составе оборотных активов.
Общество создает резерв под обесценивание финансовых вложений по тем финансовым вложениям, по которым не определяется их рыночная стоимость. Резерв создается на последнее число месяца отчетного года при наличии объективной информации об устойчивом существенном снижении стоимости бумаги, по которой не определяется текущая стоимость или при наличии заключения независимого оценщика об изменении (уменьшении) стоимости указанных финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым создается резерв под обесценивание финансовых вложений, отражаются в отчетности Общества за вычетом сумм созданного резерва.
В организации ООО»Миг» финансовых вложений нет.
Учет финансовых результатов.
Отчет о прибылях и убытках (приложение 41) (Ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные в отчете представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты; приводится информация за отчетный период (гр.3) и за аналогичный период предыдущего года (гр.4)
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 слагается из выручки от продажи за минусом расходов на продажу, а также от прочих доходов и расходов. Расходами на продажу признаются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, в них включается покупная стоимость реализованных товаров стр.020 ф №2, издержки обращения стр.030 Ф 32, коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.
Разница между выручкой от продажи (стр.010 ф. №2) и себестоимостью (стр.020 ф. №2) отражается по стр.029 «Валовая прибыль». Сумма по этой строке соответствует понятию «Валовый доход торговли».
Разница между «Валовым доходом торговли» стр. №050 и прочими операционными расходами и внереализационными расходами составляет прибыль до налогообложения, а так как ООО «Миг» находится на УСНО, то и чистую прибыль.
Бухгалтерская финансовая отчетность.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит оценке в денежном выражении. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н), а также Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99). При оценке статей бухгалтерской отчетности ООО «Миг» обеспечивает соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
В организации ООО «Миг» бухгалтерская отчетность делается для внутреннего пользования, которая составляется один раз в месяц и один раз в год. Один раз в месяц делается закрытие месяца: начисляется амортизация, происходит закрытие счетов 44, 90, 91. Один раз в год делается реформация баланса: закрывается счет 99.
Бухгалтерский баланс (приложение 42) состоит из актива: внеоборотных и оборотных активов и пассива, который состоит из капитала и резервов и краткосрочных обязательств. Долгосрочные обязательства в ООО «Миг» отсутствуют. В состав внеоборотных активов на конец отчетного периода входят стр. № 120 основные средства (13 тыс. руб.) и незавершенной строительство стр. № 130 (939 тыс. руб.) В состав оборотных активов входят запасы стр.210 (989 тыс. руб.). Дебиторская задолженность стр.240 (239 тыс. руб) и денежные средства стр.260 (5 тыс. руб.)
Пассив баланса на конец отчетного года состоит из капитала и резервов в составе нераспределенной прибыли стр.470 (146 тыс. руб.) и краткосрочных обязательств в составе стр.610 кредиты и займы (1670 тыс. руб.) и краткосрочной задолженности стр.6260 (369 тыс. руб.)
Бухгалтерский баланс заверен подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.
Так же к бухгалтерскому балансу составляется пояснительная записка в которой поясняется количество денежных средств, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, краткая общая характеристика результатов работы организации.
Учет финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости.
Финансовые вложения, по которым на конец года признано устойчивое существенное снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.
Сумма резерва относится на увеличение прочих расходов. Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, производится один раз в год, по состоянию на последнюю дату года. При продаже, ином выбытии, включая погашение ценных бумаг оценка выбывающих эмиссионных ценных бумаг производится по методу стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО), оценка выбывающих не эмиссионных ценных бумаг — по фактической стоимости каждой бумаги (с учетом возможного изменения стоимости после принятия к бухгалтерскому учету).
В отношении учета финансовых вложений применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2006 года № 126н. Финансовыми вложениями Общество признает инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п., в отношении которых у Общества существует уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить Обществу экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости либо в ином виде.
Для целей составления бухгалтерской отчетности Общество разделяет финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого срока погашения или продажи.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений:
- — приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат Общества на приобретение;
- — приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется как стоимость активов, переданных Обществом;
- — в виде инвестиций в капиталы дочерних, зависимых и прочих обществ определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) этих обществ.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются:
- — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно переоцениваются по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Сумма переоценки относится на увеличение прочих расходов (доходов).
Общество производит пересчет стоимости финансовых вложений (за исключением акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам или условным денежным единицам. Указанный пересчет производится на дату совершения операции с финансовыми вложениями, а также на отчетную дату по курсу Центрального Банка РФ.
Акции, выраженные в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других компаний и иные вложения.
Что касается оценки финансовых вложений, то они принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, как это определено пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета. Производить переоценку вложений в ценные бумаги в зависимости от их рыночной стоимости (котировок) могут лишь организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Однако существует мнение, что вложения в уставные (складочные) капиталы у инвестора должны отражаться по цене, отраженной в учредительных документах (то есть как у принимающей эти вклады стороны). В этих целях фактические затраты, по которым произведена оценка такого рода вложений, должны быть до оценены (уценены) на величину разницы между оценкой в учете и в учредительных документах, а соответственно доход или убыток — отнесены на финансовые результаты деятельности предприятия. По мнению автора, в данном случае нарушается законодательство в области бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете, пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета — в части оценки (переоценки) финансовых вложений, пункт 12 ПБУ 9/99 — в части признания дохода организации). Нарушается также и налоговое законодательство (внереализационными доходами являются лишь полученные доходы от вложений, а не сами вложения ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поэтому к таким рекомендациям необходимо подходить очень осторожно, тем более применяя их в целях налогообложения.
Следует отметить, что каких-либо особенных методов учета финансовых вложений не существует. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению все финансовые вложения учитываются на едином счете 58 «Финансовые вложения» независимо от срока их оборачиваемости.
Однако существуют некоторые проблемные ситуации при учете векселей, полученных организацией в уплату за реализованную продукцию (товары, работы или услуги).
Согласно гражданскому законодательству, вексель является одним из видов ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). В то же время вексель определен как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
Таким образом, если с правовой точки зрения причина передачи векселя не является существенной, то для бухгалтерского учета необходимо рассматривать, является ли он ценной бумагой либо расчетным обязательством. В этом выражается двойственность природы векселя. В этой связи принято делить векселя на так называемые товарные (выданные непосредственно покупателем как обязательство оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) и финансовые (векселя третьих лиц, переданные покупателем в оплату поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)). В последнем случае фактически происходит операция товарообмена (ценные бумаги в оплату продукции (товаров, работ, услуг)).
Поскольку понятие «финансовые вложения» нигде, кроме бухгалтерского учета, больше не применяется, действующим законодательством регулируются не все финансовые вложения в целом, а только их отдельные виды.
Так, общие положения по ряду финансовых вложений отражены в гражданском законодательстве. Например, договоры займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, договоры цессии — параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ, операции с ценными бумагами — главой 7 «Ценные бумаги» ГК РФ и т.д.
Однако помимо гражданского законодательства действует ряд законодательных и нормативных актов, более подробно определяющих порядок совершения операций с финансовыми вложениями.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 могут открываться субсчета по видам финансовых вложений (например, «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества» и т.д.).
Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также организовать надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера активов, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений могут быть штука, серия, партия и т.д.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).
Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие «Первоначальная стоимость финансовых вложений», под которым понимается сумма фактических затрат организации на приобретение финансовых вложений, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При этом такими расходами могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов.
Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость вышеуказанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов);
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Финансовые вложения могут приобретаться организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом организация может отражать затраты по полученным кредитам (займам) двумя способами:
— в составе прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы») в полной сумме (на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.2003 N 33н);
— в составе первоначальной стоимости финансовых вложений в сумме затрат, произведенных до принятия к учету этих вложений. При этом расходы (начисленные проценты по заемным обязательствам), осуществленные после их оприходования на баланс организации, относятся на прочие расходы (счет 91) (согласно ПБУ 19/02 и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
У ООО НТФ «Хардыы» нет финансовых вложений в паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленных займов, вкладов по договорам простого товарищества.
об учебной практике
по финансовому учету
За проведенную практику ______ года
Сдан комплексный зачет, с оценкой________
_____________ професор Макаренко А.М.
“ ___” ________ 200___года
Київ – 2003
2. Детализация практики по темам
2.1. учет основных средств и нематериальных активов
2.2. учет долгосрочных финансовых инвестиций
2.3. учет производственных запасов, расходов производства, готовой продукции, товаров и их реализация
2.4. учет труда и его оплаты
2.5. учет кассовых операций и операций на счетах в банках
2.6. учет долгосрочных займов, долгосрочных обязательств по облигациям и финансовой аренде
2.7. учет финансовых рзультатов предприятия, порядок составления отчета о финансовых результатах
3. Выводы и предложения
При проведении комплексной практики мной досконально изучены организационные направления методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности на примерах предприятий, разных отраслей народного хозяйства. В полном соответствии с Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и новому Плану счету.
При решении задач заполнялись бланки первичных документов, учетные регистры (журналы-ордера, учетный баланс, Главная книга, сальдовый баланс, финансовая отчетность).
2. Детализация практики по темам
2.1. Учет основных средств и нематериальных активов.
При составлении отчета о практике по теме “Учет основных средств” кратко охарактеризуем понятие “основные средства”, их учет и документальное оформление основных средств.
Основные средства (в соответствии с П(С)БУ 7) – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процесск производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он больше года).
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать:
– контроль за сохранением основных средств;
– своевременное правильное документальное отображение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения (из цеха в цех, со склада на склад, из отдела в отдел и т.п.); эффективное использование, выбытие (ликвидация, реализация, безвозмездная передача);
– своевременное (ежемесячное) отражение в учете износа, амортизации основных средств;
– отражение в учете расходов на ремонт основных средств;
– определение результатов ликвидации, а также потерь от списывания не полностью амортизированных объектов основных средств;
– выявление излишних и морально устаревших основных средств.
Кроме того, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин, транспортных средств и прочих средств труда.
При организации документального оформления учета основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:
1. Приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995г. “Об утверждении типовых форм первичного учета”. Этим приказом Министерствостатистики утвердило Типовые формы первичной документации по учету основных средств, введенные в действие с 1 января 1996г.
2. Перечнем типовых документв (приказ Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины № 41 от 20.07.98г.)
Типовая форма № ОЗ–1 “Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств” применяется для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов для учета введения их в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также для исключения их из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации).
Типовая форма № ОЗ-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов” применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Типовые формы № ОЗ-3 “Акт на списание основных средств ” и №ОЗ-4 “Акт на списание автотранспортных средств” применяются для оформления выбытия отдельных объектов основных средств при их полной или частичной ликвидации.
Типовая форма № ОЗ-5 “Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины ” применяется в строительно-монтажных организациях для оформления передачи, установки и пуск строительных машин и последующего их демонтажа и передачи машинопрокатной базе.
Типовая форма № ОЗ-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” применяется для аналитического учета и обобщения информации о всех типах основных средств на предприятии.
Типовая форма № ОЗ-7 “Опись инвентарных карточек по учету основных средств” применяется для регистрации инвентарных карточек.
Типовая форма № ОЗ-8 “Карточка учета движения основных средств” применяется бухгалтерией при ручной обработке учетной документации.
Типовая форма № ОЗ-9 “Инвентарный список основных средств” – для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам.
Типовые формы № ОЗ-14 “Расчет амортизации основных средств” (для промышленных предприятий), № ОЗ-15 “Расчет амортизации основных средств” (для строительных организаций), № ОЗ-16 “Расчет амортизации по автотранспорту” используются для расчета амортизации основных средств.
Нематериальные активы – это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “нематериальные активы” № 242 от 18.10.99г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.11.99г. под №750/4043) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрывает информацию о них в финансовой отчетности.
2.2. Учет долгосрочных финансовых инвестиций.
Правила учета, отчетности и раскрытия информации изложены в П(С)БУ 12 “Финансовые инвестиции”.
Согласно П(С)БУ 2 “Баланс”, финансовые инвестиции – активы, которыми располагает предприятие в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.д.), увеличения стоимости капитала или других выгод для инвестора.
Долгосрочные – вложение средств на значительный срок (свыше 1 года) в др. юр. самост. пред-ия с целью получения возможности влияния на них или получения доп. прибыли
Краткосрочные – сроком погашения до 1 года с целью выгодного размещения временно свободных средств
Облигации государства и корпораций
Схема: Классификация инвестиций.
Счет № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, в Уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом и др.
Счет № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчета:
№ 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
№ 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»
№ 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»
На дебете активного счета № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных инвестиций, на кредите – их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектов инвестирования. При этом построение аналитического учет должно обеспечивать возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты, как на территории страны, так и за рубежом.
Первоначальная стоимость инвестиций в облигациях оценивается по стоимости их приобретения. Если инвестиции осуществляются между датами уплаты процентов, то неоплаченный процент рассчитывается на дату приобретения. Если инвестиции в ценные бумаги имеют долгосрочный характер, то разница между стоимостью приобретения облигации и стоимостью ее погашения должна быть амортизирована.
2.3. Учет производственных запасов, затрат производства, готовой продукции, товаров и их реализации.
В ходе практики по учету производственных запасов затрат производства, готовой продукции, товаров и их реализации была подробно рассмотрена первичная документация по их учету.
Запасы – это активы, которые перерабатываются в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства.
По назначению материалы группируются таким образом:
1. Сырье и основные материалы
2. Вспомогательные материалы
4. Тара и тарные материалы
5. Строительные материалы
6. Запасные части для ремонтов
7. Животные на выращивании и откорме
8. Материалы сельскохозяйственного назначения
Типовые формы по учету сырья и материалов.
1) Журнал учета поступивших грузов (форма № М-1) применяется для учета и контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей.
2) Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или с переработки.
3) Акт о приемки материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
4) Лимитно-заборная карта (форма № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
5) Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10) используется для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов и является основанием для списания материалов со склада.
6) Накладная–требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, а также сторонним организациям.
7) Карточка складского учета (форма № М-12) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется МОЛ.
8) Ведомость учета остатков материалов на складе (форма № М-14) ведется на предприятиях, которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому методу.
9) Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса (форма № М-18) используется для контроля за отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатков материалов, находящихся без движения.
10) Материальный отчет (форма № М-19) применяется в строительных организациях в тех случаях, когда материально ответственным лицом является начальник участка.
11) Накладная на отпуск ТМЦ (форма № М-20) является основанием для списания ТМЦ предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Готовая продукция – это материальный результат производственной деятельности каждого предприятия. Кроме выпуска вещественной продукции (машин, обуви, одежды, хлеба, кондитерских изделий и т.д.), предприятие может выполнять определенные работы для других предприятий или предоставлять им услуги. Например, ремонтные работы, перевозка грузов своим автотранспортом для других предприятий и т.п. В отличие от вещественной продукции, под которой подразумевается выражение «Готовая продукция», данный вид продукции называют «Выполненные работы и услуги».
Реализованной продукцией предприятия считается продукция (товары, работы, услуги), за которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы. Предъявленными расчетными документами (покупателю, заказчику) считаются документы с момента передачи их в учреждение банка (при условии осуществления расчетных операций через учреждения банков) или передачи их покупателю (заказчику) в соответствии с условиями, предусмотренными договором (контрактом), т.е. без участия банков.
2.4. Учет труда и его оплаты
Учет расчетов по оплате труда осуществляется на основании типовых форм, утвержденных приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате» № 144 от 22.05.96г., во исполнение мероприятий в отношении реализации государственной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики.
Основными показателями труда и заработной платы, подлежащими учету, являются: численность работников, их профессии, квалификация, затраты рабочего времени в человеко-часах. Количество изготовленной продукции (выполнения работ, услуг), размер Фонда оплаты труда по категориям работающих, видам начислений, начисление премий, отпускных, размер отчислений по их видам и др. Эти данные необходимы для определения таких экономических показателей, как уровень обеспеченности рабочей силой, средний заработок, уровень производительности труда и др.
Типовые формы по учету расчетов с работниками и служащими по заработной плате:
a) Расчетно-платежная ведомость (форма № П-49) применяется для расчета и выдачи заработной платы всем категориям работающих
b) Расчетная ведомость (форма № П-51) применяется для расчета заработной платы и пенсии всем категориям работающих. При этом «Лицевой счет» (типовая форма № П-54) не ведется.
c) Платежная ведомость (форма № П-53) применяется для учета и выдачи заработной платы и пенсии.
d) Лицевой счет (форма № П-54 и П-54а) применяется для отчисления ведомости о заработной плате за предыдущие периоды и пенсии.
e) Накопительная карточка учета выработки и заработной платы (форма № П-55) используется для ежедневного учета объема работ, выполненной бригадой или отдельными работниками.
2.5. Учет кассовых операций и операций на счетах в банках.
Счет №31 «Счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущих операций.
Операции по счету № 31 «Счета в банках» отражаются на основании проверенных выписок банка и денежных документов, приложенных к ним. Если в выписках банка выявляются ошибочно проведенные операции на счете № 31, то они отражаются соответственно на дебете или кредите счета №31 в корреспонденции с субсчетом №374 «Расчеты по претензиям». Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления. Ошибки, допущенные в операциях счета №31, необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявленные или не исправленные ошибки влекут за собой потери денежных средств и должны быть в конечном счете списаны на потери предприятия. По счету №31 остаток на каждый данный момент времени должен соответствовать остатку денежных средств, зафиксированному в выписке банка по Текущему счету предприятия.
Касса – самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранение средств и проведения кассовых операций возложена на кассира. С которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательства кассира (или другого уполномоченного лица).
Денежные средства в кассу поступают со счета в банках (№31), помещенного следствие реализации ТМЦ, от подотчетных лиц и т.д.
Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (если от физических лиц, то обязательно выдается квитанция со штампом или печатью с подписью главного бухгалтера и кассира, или оттиском кассового аппарата), выдачу – расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир, а расходные – руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир. В приходных ордерах указывают, от кого, за что или для чего получены деньги, а в расходных – кому, за что и для чего они выдаются. В ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должна быть отражена операция и указаны оправдательные документы, явившиеся основанием для составления ордеров (чеки, авансовые отчеты, заявления и т.д.)
Лимиты остатка наличных денежных средств в кассе для каждого предприятия устанавливаются коммерческими банками по месту открытия счета с учетом режима и специфики работы предприятия. Если лимит остатка наличных в кассе предприятия вообще не установлен, вся наличность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк (независимо от причин отсутствия лимита кассы).
2.6. Учет долгосрочных займов, долгосрочных обязательств по облигациям и финансовой аренде.
Предприятия в современных условиях хозяйствования систематически привлекают заемные средства. С этой целью составляется кредитный договор между учреждением банка и предприятием, в котором определяются объекты кредитования, условия получения и погашения займов, включая плановый размер кредита, процентные ставки платы за кредит, условия и размеры их повышения и снижения, размер собственных оборотных средств, используемых предприятием на формирование материальных запасов и производственных затрат, обязательства предприятия по залогу кредитуемых ценностей, источники погашения займа, сроки, на которые они предоставляются, и другие условия кредитования.
Как правило, кредитный договор заключается на год, но в отдельных случаях он может быть составлен и на более продолжительный срок.
На счете № 50 «Долгосрочные займы» учитывают предоставленные банком долгосрочные кредиты для технического переоборудования, реконструкции и расширения действующих предприятий. А также на иные объекты планового строительства предприятием. Банки при предоставлении кредитов отбирают наиболее эффективные проекты, которые могут значительно повысить производительность труда, эффективно развить наукоемкие вида производства. Повысить качество продукции. Финансируют социально-культурные объекты, жилищное строительство и пр.
Предоставляются предприятиям долгосрочные кредиты на срок более года с выплатой через 5-6 лет, возможны также и более продолжительные сроки выплаты, условия которых предусмотрены в кредитном договоре.
Облигация – это ценная бумага с определенным сроком действия, собственник которой имеет право на получение процентов в установленные сроки и возвращение номинальной стоимости облигации эмитентом в определенные сроки и погашения. Облигации предприятий могут выпускаться предпринимателями всех форм собственности. Для этого необходимо, что бы гос. комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку произвела регистрацию выпуска облигаций, информации об их эмиссии и отсчета о погашении облигаций. Проценты, выплачиваемые по облигации, представляют собой плату за пользование заемными средствами. Каждый периодический платеж определяется путем умножения номинальной стоимости облигации на установленную ставку процентов. Продажная цена облигации, в сущности, зависит от рыночной ставки процентов, т.е. ставки процентов. Под которую покупатели облигаций желали бы инвестировать свои средства и которая соответствует ставке процентов, выплачиваемых по облигациям и аналогичными условиями займа.
Финансовая аренда, согласно П(С)БУ 14, — это аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.
Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:
1. Арендатор приобретает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды
2. Арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения
3. Срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды
4. Нынешняя, т.е. настоящая, стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.
2.7. Учет финансовых результатов, порядок составления отчета о финансовых результатах.
Финансовые результаты (прибыль, убытки) определяются путем определения доходов и соответствующих расходов предприятия от:
– прочей обычной деятельности;
Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доходы».
Доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, способствующих возрастанию собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).
К доходам предприятия относятся:
¨ доход от реализации готовой продукции;
¨ прочий операционный доход;
¨ доход от участия в капитале;
¨ прочие финансовые доходы;
К расходам предприятия относятся:
v себестоимость реализации продукции;
v административные расходы;
v расходы на сбыт;
v прочие операционные расходы;
v расходы от участия в капитале;
v финансовые расходы;
v прочие расходы;
v налог на прибыль;
v чрезвычайные расходы.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или уменьшения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала в результате его извлечения или распределением собственника).
Последовательность процесса определения финансовых результатов предприятия возможна при помощи таких формул.
I. Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (ЧД):
ЧД = Д – (НДС + АС + ПС + ПР)
где Д – доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
НДС – налог на добавленную стоимость;
АС – акцизный сбор;
ПС – прочие сборы или налог с оборота;
ПР – прочие расходы.
II. Расчет валовой прибыли (убытка) (ВП(У)):
где ЧД – чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
СРП – себестоимость реализации продукции (товаров, работ, услуг)
III. Определение себестоимости готовой продукции, выработанной за отчетный период (СГП)
где НПн – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;
Роп – расходы на производство отчетного периода;
НПк – остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
IV. Определение себестоимости реализованной продукции (СРП)
где ГНн – остаток готовой продукции на начало отчетного периода;
СПо – себестоимость продукции, выработанной за отчетный период;
ГПк – остаток готовой продукции на конец отчетного периода.
V. Определение финансового результата от операционной деятельности (ФРод)
ФРод = ВП(У) + ПОД – (АР + РС + ПОР)
где ВП(У) – валовая прибыль (убыток);
ПОД – прочие операционные доходы;
АР – административные расходы;
РС – расходы на сбыт;
ПОР – прочие операционные расходы.
VI. Расчет финансового результата – прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (ФРод):
ФРод = (ФРод1 + ДК + ПФД + ПД) – (ФР + ПК + ПР)
где ФРод1 – финансовые результаты от операционной деятельности;
ДК – доход от участия в капитале;
ПФД – прочие финансовые доходы;
ПД – прочие доходы;
ФР – финансовые расходы;
ПК – потери от участия в капитале;
ПР – прочие расходы.
VII. Расчет финансового результата – прибыли от обычной деятельности (П):
где Под – прибыль от обычной деятельности,
НП – налог на прибыль.
VIII. Расчет чистой прибыли или убытка (ЧП(У))
где ФРод – финансовый результат от обычной деятельности (прибыль или убыток)
Дчд – доход от чрезвычайной деятельности
НПчд – налог на прибыль от чрезвычайной деятельности
Рчд – расходы от чрезвычайной деятельности
УНПчд – уменьшение налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности
3. Выводы и предложения
Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям, является составной частью мероприятий, ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.
Необходимость перехода на Национальные стандарты с учетом Международных стандартов бухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курса Украины на интеграцию с мировым экономическим пространством, которые предусматривает адаптацию законодательства Украины к законодательствам развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразных норм собственности, охват приватизацией различных отраслей.
Четкое построение бухгалтерского учета в соответствии с изменениями в его организации и технике ведения повышает роль учета как основного способа получения достоверной информации для принятия экономически обоснованных решений и предупреждения риска в производственно-хозяйственной финансовой деятельности предприятий, в системе налогообложения, в обязательствах долгосрочных, текущих и расчетных операций, в составлении финансовой отчетности и т.п.
Теги: Финансовый учет Отчет по практике Бухучет, управленческий учет
Источники: http://buh.bobrodobro.ru/51102, http://vuzlit.ru/579976/uchet_finansovyh_vlozheniy, http://dodiplom.ru/ready/13210
Источник: