Учет финансовых инвестиций в бухгалтерском учете

Учет финансовых инвестиций;

Инвестиция — это вложение в предпринимательскую и другие виды деятельности денежных, имущественных и интеллектуальных ценностей с целью получения прибыли или достижение социального эффекта, а также капитальные вложения в развитие производства и непроизводственной сферы.

Инвестиционная политика предусматривает два вида инвестиций: капитальные и финансовые.

Капитальные инвестиции связанные с новым строительством, расширением, реконструкцией, модернизацией существующих объектов, приобретением и созданием основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов. К капитальным инвестициям относятся также затраты на улучшение основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов.

Учет капитальных инвестиций ведется на счету 15 «Капитальные инвестиции».

Финансовые инвестиции — это активы, которые воздерживаются предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), рост стоимости капитала или других удобств для инвестора.

Носителями активов, которые воздерживаются предприятием в виде финансовых инвестиций, есть ценные бумаги: акции, облигации, казначейские обязательства, депозитные сертификаты и т.п..

Акция — это ценную бумагу без установленного срока обращения, которое свидетельствует о долевом участии в уставном капитале акционерного общества, и о праве приема участия в управлении им, дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в делении имущества при ликвидации акционерного общества.

Облигация — это ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении ее владельцем денежного средства и подтверждает обязательство возместить ему нарицательную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента.

Казначейские обязательства — это вид ценных бумаг, которые удостоверяют внесение их владельцем денежных средств в бюджет и дают право на получение фиксированного дохода на протяжении всего срока владения этими ценными бумагами.

Депозитный сертификат — свидетельство банка о срочном процентном взносе, который удостоверяет право вкладчика (только юридического лица) на получение после установленного срока суммы взноса и процентов по нему.

За сроком вложения финансовые инвестиции делятся на долгосрочные и текущие.

Долгосрочные финансовые инвестиции — это финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованные в любой момент. Они делятся на группы:

Ø инвестиции, которые воздерживаются к их погашению (облигации);

Ø инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

Ассоциированное предприятие — это предприятие, в котором инвесторе принадлежит контрольный пакет акций (больше 25 %) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора

Дочернее предприятие — это предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

инвестиции в общую деятельность;

Общая деятельность — это хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или больше сторон соответственно письменному соглашению между ними.

Общий контроль — это распределение контроля за хозяйственной деятельностью соответственно соглашению о ведении общей деятельности.

Контрольные участники — это участники общей деятельности с созданием юридического лица (общего предприятия), которые осуществляют контроль за ее деятельностью.

другие финансовые инвестиции.

Текущие финансовые инвестиции — это инвестиции на срок, который не превышает одного года, которые могут быть свободно реализованные в любой момент. Текущие финансовые инвестиции делятся на группы:

эквиваленты денежного средства (свободно конвертируются в деньги, имеют короткий срок погашения — к 3- х месяцев);

Эквиваленты денежного средства — это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежного средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежного средства, отображаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью компании — объекту инвестирования, сколько для обеспечения выполнения краткосрочных обязательств.

К эквивалентам денежного средства относятся инвестиции со сроком погашения не больше трех месяцев с даты приобретения. Инвестиции в акции других предприятий не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они за своей сущностью идентичные денежному средству.

Осуществление вложений в эквиваленты денежного средства целесообразное для предприятий, которые имеют временно свободный остаток денежного средства, желают получить от него дополнительный доход и защитить этот вид активов от влияния инфляции.

другие текущие финансовые инвестиции (инвестиции в дочерние, ассоциированные и общие предприятия с целью их продажи 12- на протяжении ты месяцев).

Финансовые инвестиции делятся по праву собственности на паевые и долгу. Паевые инвестиции предоставляют право собственности (частица в уставном капитале, паевые ценные бумаги), а долгу не предоставляют права собственности (имеют долговую природу, установленный срок оборота).

За характером участия инвестиции делятся на прямые (внесение средства или имущества к уставному капиталу юридического лица в обмен на права) и портфельные (приобретение ценных бумаг на биржевом рынке).

По форме собственности инвестиции делятся на частные (инвестиции юридических и физических лиц, которые действуют на основе частной и коллективной формы собственности), государственные, общие (основанные на собственности граждан и юридических лиц Украины и других государств) и иностранные.

За региональным признаком инвестиции делятся на внутренние и внешние (осуществляются на территории Украины и за ее пределами).

За степенью риска инвестиции бывают безрискованы (вложение на короткий срок в облигации) и риску (степень риска неопределенная).

За методом оценки в учете финансовые инвестиции делятся на:

финансовые инвестиции, которые приобретены и воздерживаются исключительно для продажи (акции, облигации, другие ценные бумаги, а также взносы в уставные капиталы предприятий, других, чем акционерные общества, которые приобретены и воздерживаются предприятием исключительно с целью их дальнейшей продажи на протяжении 12 месяцев);

Итак, маются на внимании лишь текущие финансовые инвестиции;

финансовые инвестиции, которые воздерживаются предприятием к их погашению (те же акции, другие ценные бумаги и т.п., но которые воздерживаются предприятием к их погашению);

Как правило, это лишь долгосрочные финансовые инвестиции;

финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

Могут быть как текущими, так и долгосрочными;

финансовые инвестиции в общую деятельность с созданием юридического лица;

Могут быть как текущими, так и долгосрочными.

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п. предназначенный счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

За дебетом счета 14 отображается стоимость долгосрочных инвестиций, за кредитом — их убытия (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется за методом участия в капитале.

Счет 14 имеет такие субсчеты:

141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале»;

142 «Другие инвестиции связанным сторонам»;

143 «Инвестиции несвязанным сторонам».

На субсчете 141 отображают инвестиции в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

Связанные стороны — предприятия, отношения между которыми обуславливают возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.

Бухгалтерские записи отображения в учете долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале приведенные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 — Учет долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале

Учет финансовых инвестиций (стр. 1 из 7)

Многопрофильный Гуманитарно – Технический Университет

По дисциплине: Бухгалтерский учет

Гавриленко Ирина

преподаватель

1. Экономическая сущность, роль, классификация инвестиций. Измерение (оценка) инвестиций согласно МСФО и НСФО. Задачи учета финансовых инвестиций

1.2 Оценка стоимости инвестиций и формы их учета, рекомендованные СБУ и МСФО

2.1 Учет краткосрочных финансовых инвестиций

2.3 Переоценка финансовых инвестиций

Заключение

Приложения

Понятие инвестиции (от лат. investio – одеваю) означает вложения капитала. Инвестиции – это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской деятельности в целях получения дохода, в том числе:

-движимое и недвижимое имущество и имущественные права, право удержания и другие, кроме товаров, импортируемых и предназначенных для реализации без переработки;

-акции и иные формы участия в коммерческих организациях;

-облигации и другие долговые обязательства и т.п.

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или процента.

Инвестиции в реальный капитал (их называют капиталообразующими инвестициями или инвестициями в нефинансовые активы) ведут к воспроизводству и обновлению основного капитала. Когда речь идет об инвестициях вообще, обычно подразумевают, именно эти инвестиции. Подобное определение можно назвать экономическим.

Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели (предприятия) мобилизуют его за счет собственного дохода (т.е. самофинансирования) и на рынке ссудных капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятий.

Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации инвестиций. Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

— краткосрочные финансовые инвестиции — со сроком владения до года;

— долгосрочные финансовые инвестиции — со сроком владения свыше одного года. По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции — это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.

Финансовые инвестиции — это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Одним из видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.

Целью данной курсовой работы является раскрыть сущность и особенности учета финансовых инвестиций на примере ТОО «Стимул»

В соответствии с поставленной целью были сформированы следующие задачи:

-раскрыть экономическую сущность, роль и классификацию инвестиций, ее оценку и формы учета;

-рассмотреть особенности учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций;

-рассмотреть учет финансовых инвестиций и расчетов по выплате дивидендов на ТОО «Стимул»

Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

1. Экономическая сущность, роль, классификация инвестиций. Измерение (оценка) инвестиций согласно МСФО и НСФО. Задачи учета финансовых инвестиций.

1.1 Сущность и классификация инвестирования

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции.

Само понятие инвестиции (от лат. investio – одеваю) означает вложения капитала. Инвестиции – это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской деятельности в целях получения дохода, в том числе:

-движимое и недвижимое имущество и имущественные права, право удержания и другие, кроме товаров, импортируемых и предназначенных для реализации без переработки;

-акции и иные формы участия в коммерческих организациях;

-облигации и другие долговые обязательства и т.п. [11,с129]

Подобное определение инвестиций можно назвать бухгалтерским, так как оно охватывает вложения во все виды активов (фондов) предприятия.

Совокупность практических действий по реализации финансовых и нефинансовых инвестиций называется инвестиционной деятельностью (инвестированием), а осуществляющие инвестиции лица — инвесторами.

Объектами инвестиционной деятельности в Республике Казахстан являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми законами Республики Казахстан. Капитальные вложения в объекты, создание и использование которых не соответствуют законодательству РК и утвержденным в установленном порядке стандартам (нормам и правилам), запрещены.

Субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторами, т.е. лицами, осуществляющими капитальные вложения, могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (иностранные инвесторы).

Суть инвестирования, с точки зрения инвестора (владельца капитала), заключается в отказе от получения прибыли «сегодня» во имя прибыли «завтра». Операции такого рода аналогичны предоставлению ссуды банком. Соответственно, для принятия решения о долгосрочном вложении капитала необходимо располагать информацией, в той или иной степени подтверждающей два основополагающих предположения:

1) вложенные средства должны быть полностью возмещены;

2) прибыль, полученная в результате данной операции, должна быть достаточно велика, чтобы компенсировать временный отказ от использования средств, а также риск, возникающий в силу неопределенности конечного результата. [11,с456]

Таким образом, проблема принятия решения об инвестициях состоит в оценке плана предполагаемого развития событий с точки зрения того, насколько содержание плана и вероятные последствия его осуществления соответствуют ожидаемому результату. В самом общем смысле, инвестиционным проектом [investment project] называется план или программа вложения капитала с целью последующего получения прибыли.

Инвестиции в реальный капитал (их называют капиталообразующими инвестициями или инвестициями в нефинансовые активы) ведут к воспроизводству и обновлению основного капитала. Когда речь идет об инвестициях вообще, обычно подразумевают, именно эти инвестиции. Подобное определение можно назвать экономическим.

Что касается инвестиций в денежный капитал (это вложения финансовых средств, в виде кредитов и в ценные бумаги), одна часть из них превратится в реальный капитал сразу, другая — позже, а третья — вообще в него не превратится (например, выпущенные и купленные ценные бумаги компании, которая затем «лопается»). Говоря по-другому, инвестиции в денежный капитал — это средства для будущего инвестирования в реальный капитал страны, часть из которых в таковой может и не превратиться.

Поэтому если инвестиции в денежный капитал (их называют финансовыми вложениями) складывать с инвестициями в реальный капитал (их часто называют инвестициями в нефинансовые активы), то, с одной стороны, получится двойной счет, а с другой — не все финансовые вложения обернутся реальным капиталом.

Совокупность практических действий по реализации финансовых и нефинансовых инвестиций называется инвестиционной деятельностью (инвестированием), а осуществляющие инвестиции лица — инвесторами. Ввод в действие, реконструкция и модернизация основных фондов называется капитальным строительством.

Различают финансовые (покупка ценных бумаг) и реальные инвестиции (вложения капитала в промышленность, сельское хозяйство, строительство, образование и др.).

Инвестиции обеспечивают динамичное развитие фирмы и позволяют решать такие задачи, как:

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Источники: http://studopedia.su/9_45816_uchet-finansovih-investitsiy.html, http://mirznanii.com/a/18141/uchet-finansovykh-investitsiy, http://www.aup.ru/books/m194/8_5.htm

Источник: invest-4you.ru