Бухгалтерский учет инвестиций в ценные бумаги

Особенности учета инвестиций в ценные бумаг

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

2 Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги

2.1 Учет приобретения ценных бумаг

При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

При приобретении ценных бумаг за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Основной составляющей фактических затрат на приобретение является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом

Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также признаются фактическими затратами на приобретение. Однако если при приобретении ценных бумаг общая величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость услуг включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг. [7]

Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по их видам.

Рассмотрим учет акций. Финансовые вложения в акции представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Приобретение за плату акций, облигаций и иных видов ценных бумаг (кроме векселей) осуществляется по договору купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг и перехода прав собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательно не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством индоссамента.

Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 «Фи­нансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату. Принятие ценных бумаг (в том числе и акций) к бухгалтерскому учету должно происходить на дату перехода права собственности на них к организации. [7]

Для учета расчетов с контрагентом-продавцом акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли права на акции.

Таким образом, в случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права собственности на акции к организации их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется следующим образом:

оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерском балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.

После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу – продавцу акций. [25]

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью дальнейшей перепродажи или аннулирования, однако данные собственные акции уже не будут квалифицироваться в качестве финансовых вложений.

Пример 1. ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб.

Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразим в учете операции с приобретением акций.

Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций ООО «Пальмира»

Бухгалтерский учет и налогообложение инвестиций в ценные бумаги у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг

«Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2009, N 11

Повышение уровня инвестиционной привлекательности крупных российских компаний, выход на международные финансовые рынки, расширение объемов и форм совместного участия иностранного и российского капитала в значительной степени способствуют активному развитию операций с ценными бумагами, как у профессиональных, так и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. В данной статье рассматривается порядок учета и налогообложения основных операций с ценными бумагами у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

Согласно нормам гражданского законодательства ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 Гражданского кодекса РФ). К ценным бумагам относятся облигации, государственные облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в законодательном порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Приобретенные организацией ценные бумаги отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — о выбывших. Сальдо по счету показывает денежную оценку финансовых активов на конец отчетного периода.

Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется по нескольким направлениям:

учет приобретения ценных бумаг и формирование их первоначальной стоимости;

текущая оценка ценных бумаг в бухгалтерском учете и их отражение в бухгалтерской отчетности;

учет, доходов и расходов по ценным бумагам;

учет списания ценных бумаг с баланса организации и формирование финансового результата по операциям с ними.

Учет приобретения ценных бумаг и формирование их первоначальной стоимости

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости ценных бумаг зависит от способа их поступления в организацию. Ценные бумаги могут быть приобретены за плату, получены в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно и т.д.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете формируется из суммы фактических затрат на их приобретение, например:

сумм, уплачиваемых продавцу по договору;

расходов на оплату посреднических услуг, услуг брокера или дилера;

сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги,

На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее — ПБУ 19/02), если затраты на приобретение ценных бумаг несущественны (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с их стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты организация вправе признать прочими расходами в том периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги. Уровень существенности определяется организацией самостоятельно и должен быть закреплен в приказе об учетной политике. Следовательно, если такие затраты составляют менее установленного в учетной политике уровня существенности от стоимости приобретенных финансовых вложений, то организация может их сразу отнести в состав прочих расходов. Таким образом, организация имеет право формировать первоначальную стоимость ценных бумаг двумя способами:

1. включать в первоначальную стоимость ценных бумаг все затраты, связанные с их приобретением;
2. включать в первоначальную стоимость ценных бумаг только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражать в составе прочих расходов.

При приобретении ценных бумаг за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее — ПБУ 15/2008), в составе прочих расходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с осуществлением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Особые правила оценки финансовых вложений предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Если номинальная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных на дату представления документов для государственной регистрации общества, что в настоящий момент эквивалентно 20 000 руб., то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Для акционерных обществ предусмотрено, что в случаях оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик, независимо от номинальной стоимости приобретаемых акций. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

текущая рыночная стоимость на дату принятия финансовых вложений (ценных бумаг) к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, котирующихся на рынке ценных бумаг);

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ценных бумаг определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Для отражения процесса постановки на учет ценных бумаг в организации используются следующие бухгалтерские записи:

приняты к учету ценные бумаги (при непосредственной оплате):

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

если денежные средства в оплату приобретенных ценных бумаг перечисляются в соответствии с договором посреднической организации:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

при получении ценных бумаг от посредника:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные или посреднические услуги, связанные с покупкой-продажей ценных бумаг, облагаются НДС на общих основаниях. Однако операции по реализации на территории РФ ценных бумаг в соответствии со ст. 149 НК РФ НДС не облагаются. Поэтому суммы НДС, уплаченные поставщикам за такие услуги, на основании п. 2 ст. 170 НК РФ следует включать в стоимость оказанных услуг и, соответственно, относить на первоначальную стоимость приобретаемых ценных бумаг.

Если организация потратила средства на консультационные услуги, а ценные бумаги так и не приобрела, стоимость консультационных услуг включается в состав прочих расходов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление вкладов учредителей в виде ценных бумаг учитывается:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»,

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Безвозмездно полученные ценные бумаги признаются организацией прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость безвозмездно полученных активов предварительно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетами учета этих активов:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Поскольку ценные бумаги не списываются на счета учета затрат на производство или расходов на продажу, организация может включить стоимость этих ценных бумаг, учтенных на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в состав прочих доходов в том отчетном периоде, когда они будут проданы или по мере начисления дохода по ним, если организация не предусматривает дальнейшую продажу данных активов:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — признан доход от продажи ценных бумаг;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», — списана учетная стоимость реализованных ценных бумаг;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — доходы будущих периодов включены в состав прочих доходов.

Пример 1. ЗАО «Мираж», не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, 11 июня текущего года перечислило брокерской компании ООО «Посредник» 211 800 руб. для приобретения пакета акций.

12 июня текущего года брокерской компанией приобретено 1000 акций ОАО «Роснефть» за 200 000 руб., за оказанные услуги по покупке акций ООО «Посредник» было выплачено комиссионное вознаграждение в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 18%).

По условиям договора сбор за перерегистрацию акций в сумме 2000 руб. оплачивает покупатель — ЗАО «Мираж».

В соответствии с условиями учетной политики организации все расходы на приобретение ценных бумаг включаются в их первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете ЗАО «Мираж» будут отражены следующие операции:

на дату перечисления денежных средств брокеру:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 211 800 руб. — перечислены денежные средства брокеру на покупку акций.

Основание: договор на приобретение акций, выписка по расчетному счету, платежное поручение;

на дату получения акций:

Д-т сч. 58-1 К-т сч. 76 — 200 000 руб. — приобретенные акции отражены в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости.

Основание: договор на приобретение акций, акт приемки-передачи (выписка по счету ДЕПО или лицевому счету) и др.;

Д-т сч. 58-1 К-т сч. 76 — 11 800 руб. — отражена стоимость посреднических услуг.

Основание: договор на приобретение акций, акт оказанных услуг;

Д-т сч. 58-1 К-т сч. 76 — 2000 руб. — отражена сумма сбора за перерегистрацию акций.

Основание: акт приемки-передачи (выписка по счету ДЕПО или лицевому счету) и др.;

на дачу перечисления сбора за перерегистрацию акций:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 2000 руб. — перечислен сбор за перерегистрацию акций.

Основание: выписка по расчетному счету, платежное поручение.

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг необходимо принимать во внимание особенности бухгалтерского учета облигаций и векселей.

Облигации считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных активов. Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги после истечения срока обращения с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

По виду выплаты дохода облигации можно разделить на купонные (процентные) и бескупонные (дисконтные). Купон представляет собой вид дохода с нарастающими процентами по облигации. Право на получение купонного дохода возникает у организации-владельца либо при выплате купона эмитентом ценной бумаги в соответствии с правилами выпуска облигационного займа, либо при продаже облигации новому покупателю. При продаже облигаций с накопленным купонным доходом (НКД) в дни, не совпадающие с днями выплаты данного дохода ее эмитентом, покупатель и продавец делят соответствующие суммы доходов: новый покупатель уплачивает продавцу НКД, который причитается с момента начисления дохода по следующему купону до момента продажи облигации. При наступлении срока выплаты дохода по следующему купону покупатель получает этот НКД полностью. Примером купонных облигаций являются облигации федерального займа (ОФЗ) и облигации внутреннего валютного займа (ОВГВЗ).

По бескупонным облигациям не предусмотрена выплата какого-либо дохода в виде процента в течение срока обращения данной бумаги. Примером бескупонных облигаций выступают государственные краткосрочные облигации (ГКО). Доход по ГКО организация-владелец получает за счет разницы между стоимостью покупки и суммой, получаемой при погашении или продаже облигаций.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» не содержит порядка отражения облигаций с накопленным купонным доходом. В нем установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений при приобретении включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Указанное правило распространяется и на облигации, приобретаемые с учетом накопленного купонного дохода, который также включается в первоначальную стоимость облигации. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.11.2004 N 07-05-14/303.

Сумма НКД, уплаченная в составе цены приобретения ценной бумаги, в соответствии с изложенной позицией может учитываться на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», обособленно. Так, например, для обособленного учета стоимости облигаций и суммы НКД по ним можно использовать следующие обозначения субсчетов второго порядка: 58-2-1 «Стоимость облигаций (без учета НКД)» и 58-2-2 «НКД по облигациям».

В части операций по приобретению облигаций с НКД предлагаем отражать следующие бухгалтерские записи:

перечислены денежные средства на покупку облигаций:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

приняты к учету облигации:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 2-го порядка «Стоимость облигаций (без учета НКД)»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма уплаченного НКД при приобретении включается в стоимость облигаций:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 2-го порядка «НКД по облигациям»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае объявления организатором торговли информации о сумме накопленного купонного дохода на день выставления котировки облигаций корректировка стоимости таких ценных бумаг по текущей рыночной стоимости производится без учета накопленного купонного дохода. При выбытии таких объектов финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость списывается по данным последней оценки, включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении.

Для целей налогообложения прибыли организаций если организация приобретает облигации, то накопленный процентный (купонный) доход, который организация уплатила продавцу облигаций, следует учитывать в расходах. Расходы в свою очередь будут признаваться на дату реализации или иного выбытия облигаций, в соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Пример 2. ООО «Трейдер» 13 мая текущего года приобрело 100 государственных облигаций федерального займа (ОФЗ 46018, выпуск N SU46018RMFS6), выпущенных Минфином России номинальной стоимостью 1000 руб., по цене 920 руб. за 1 облигацию (в том числе накопленный купонный доход 22,19 руб.).

28 мая текущего года на расчетный счет ООО «Трейдер» поступил накопленный купонный доход из расчета 24,50 руб. на 1 облигацию.

В бухгалтерском учете ООО «Трейдер» будут отражены следующие операции:

на дату перечисления денежных средств за облигации:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 92 000 руб. — перечислены денежные средства за облигации.

Основание: договор на приобретение облигаций, выписка по расчетному счету, платежное поручение;

13 мая текущего года:

Д-т сч. 58-2-1 К-т сч. 76 — 89 781 руб. ((920 руб. — 22,19 руб.) x 100 шт.) — приобретенные облигации отражены в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости без учета НКД.

Основание: договор на приобретение облигаций, выписка по счету ДЕПО;

Д-т сч. 58-2-2 К-т сч. 76 — 2219 руб. (22,19 руб. x 100 шт.) — отражен в составе финансовых вложений НКД, уплаченный продавцу.

Основание: договор на приобретение облигаций, выписка по счету ДЕПО, бухгалтерская справка-расчет;

28 мая текущего года:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76-3 — 2450 руб. (24,50 руб. x 100 шт.) — получен НКД от эмитента облигации на расчетный счет организации.

Основание: выписка по расчетному счету, платежное поручение;

Д-т сч. 76-3 К-т сч. 91-1 — 231 руб. ((24,50 руб. — 22,19 руб.) x 100 шт.) — отражен в составе доходов организации НКД, возникший в периоде даты приобретения облигации до даты его выплаты;

Д-т сч. 76-3 К-т сч. 58-2-2 — 2219 руб. (22,19 руб. x 100 шт.) — списан НКД, уплаченный продавцу.

Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения представляют собой активы организации предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределений прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или получения ею иных экономических выгод.

Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется при принятии ценных бумаг к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

Денежные средства в оплату ценных бумаг и связанных с этим расходов перечисляются на основе соответствующих договоров. При этом на уплаченные суммы в учете делается запись: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При оплате ценных бумаг неденежным имуществом записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляют в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от вида передаваемых ценностей. Одновременно по дебету этих счетов списывают имущество с кредита счетов учета соответствующего имущества. Основанием для соответствующих записей системном учете служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором акционерному обществу (например, акт приемки-передачи основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей).

Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», т.е. признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— они должны находиться под контролем организации, в результате прошлых событий ее деятельности. При этом наличие контроля над активом означает, что именно данная организация будет получать экономические выгоды от него и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам;

— к организации должны перейти финансовые риски, порождаемые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;

— они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.) 14, с. 190.

При выполнении перечисленных условий в бухгалтерском учете инвестора полная стоимость приобретенных ценных бумаг переносится со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Если условия признания ценных бумаг выполнены, но эти бумаги не оплачены полностью инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется полная сумма затрат на приобретение согласно договору, а непогашенная сумма продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению ценных бумаг, учитываются в качестве дебиторской задолженности 20, с. 405.

Если организация не включает или не имеет возможности включить расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15, с. 427.

В связи с необходимостью обслуживания приобретенных ценных бумаг организация несет определенные расходы. Среди них — оплата услуг банка и/или депозитария за хранение ценных бумаг, предоставление. Они признаются операционными расходами организации и по мере осуществления списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет выбытия и обесценения финансовых вложений в ценные бумаги

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существование снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономической выгоды, которую организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности. Важнейшими характеристиками обесценения финансовых вложений являются устойчивость и существенность снижения их стоимости. Кратковременное, спекулятивное снижение котировок ценных бумаг нельзя расценить как обесценение финансовых вложений. Не может характеризоваться как обесценение финансовых вложений и незначительное, их существенное колебание стоимости финансовых вложений 19, с. 431.

При обесценении финансовых вложений организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента) в отдельности на разницу между учетной и расчетной стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации в отчетном году (в составе операционных расходов) 24, с. 437.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по этому счету ведут на каждый резерв.

Создание резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящихся на инвентарном счете 58 «Финансовые вложения». Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. В валюту баланса включается расчетная стоимость вложений в ценные бумаги 13, с. 220 .

Выбытие ценных бумаг означает прекращение отражения их в бухгалтерском учете организации. Оно наступает, когда объект престает удовлетворять условиям признания в бухгалтерском учете. Выбытие ценных бумаг происходит при продаже и погашении ценных бумаг, передаче их в виде вклада в уставной капитал другой организации, передаче во вклад простого товарищества и в других случаях.

Стоимость выбывающих ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, принимается равной величине последней оценки, проведенной организацией. Выбывающие ценные бумаги по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО)

Источники: http://works.doklad.ru/view/A4P9BWCeXIk/3.html, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/50308-buxgalterskij-uchet-nalogooblozhenie-investicij-cennye-bumagi-neprofessionalnyx, http://studfiles.net/preview/2983401/page:22/

Источник: invest-4you.ru